Аудит малоцінних та швидкозношуваних предметів

Структура договору може бути різною, проте його форма в цілому повинна відповідати загальноприйнятій в Україні формі складання договорів. Окремі положення договору можуть пояснюватися додатковими документами (додатками до договору).[13]

 

 

2.2 Організація та планування аудиту МШП на СТОВ «Україна»

 

Аудиторська перевірка малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) заключається у встановленні правомірності їх визначення підприємством, а саме правильного розмежування оборотних та необоротних МШП  підприємства, за умовами, що визначені  обліковою політикою підприємства відповідно до наказу керівника.

Аудиторська перевірка операцій з МШП включає  дослідження стану складського  господарства та збереження МШП, дотримання вимог щодо їх оприбуткування та витрачання, перевірка правильності оцінки придбаних  МШП, дослідження достовірності  облікового забезпечення операцій з  МШП в системі бухгалтерських рахунків.

Особливу увагу при перевірці слід відвести правильності та обліку списання МШП. Аудитору слід пам’ятати, що метод їх списання повинен відповідати виду та вартості МШП на підприємстві. Практика аудиторської роботи свідчить, що при проведенні операцій з тарою та МШП мають місце значні втрати та зловживання. При перевірці операцій з тарою та МШП необхідно керуватись Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», а також відповідними галузевими інструкціями. [24]

Аудит МШП  проводиться в кілька етапів. Спочатку аудитор перевіряє правильність організації обліку МШП; своєчасність складення первинних документів, дотримання правил під час приймання  МШП на склад і відпуску їх в  експлуатацію. На наступному етапі аудиту перевіряються віднесення придбаних предметів та засобів до МШП за критеріями, установленими законодавчими актами. Далі ретельно перевіряються правильність списання та облік списання МШП.

Під кінець аудиторської перевірки аудитор перевіряє операції з оприбуткування і списання МШП на складі, правильність виконання інвентаризації та оформлення ії результатів.

Під час  перевірки правильності обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів аудитору слід пам’ятати, що їх рух обліковується  з використанням таких самих  методів, як і запасів. При передачі МШП в експлуатацію їх списують з балансу на витрати діяльності та ведуть оперативно-кількісний облік.[15]

Аудитору  необхідно з'ясувати виконання  статті 10 Закону України "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність  в Україні", якою передбачено, що підприємства для забезпечення достовірності  даних бухгалтерського обліку і  фінансової звітності зобов'язані  провести інвентаризацію активів і  зобов'язань. Тому інвентаризації підлягають усі існуючі МШП (тобто не списані  з обліку) як на складі, так і ті, що обліковуються кількісно в  експлуатації. Необхідно встановити достовірність відображення результатів  інвентаризації МШП в обліку, якщо виявлена недостача, то їх необхідно  відображати відповідно до пункту 27 П(С)БО 9, зокрема вартість повністю витрачених (зіпсованих або тих, яких не вистачає) МШП списується на витрати  звітного періоду, і до прийняття  рішень про конкретних винних осіб зазначена вартість відображається в балансовому обліку.[1]

Відображаючи  в бухгалтерському обліку МШП, аудитор повинен керуватися відповідним положенням (стандартом), а також планом рахунків та інструктивними документами. Аудит установлює відповідність синтетичного обліку й аналітичного.

 

 

Таблиця 2.2

Горизонтальний та вертикальний експрес-аналіз балансу 

СТОВ «Україна»

Статті балансу	На початок року		На кінець року		Абсолютне відхилення		Темп росту, %
	тис. грн.	питома вага, %	тис. грн.	питома вага, %
1	2	3	4	5	6 (4-2)	7 (5-3)	8 (4/2*100)-100
АКТИВ
1. Необоротні активи	2031	32,95%	1666	16,56%	-365	-16,39%	-17,97
2. Виробничі запаси	1201	19,49%	371	3,69%	-830	-15,80%	-69,11
2.1. Поточні біологічні активи	1429	23,19%	248	2,47%	-1181	-20,72%	-82,65
2.2 Незавершене виробництво	613	9,95%	0	0,00%	-613	-9,95%	-100,00
2.3 Готова продукція	137	2,22%	100	0,99%	-37	-1,23%	-27,01
2.3. Дебіторська заборгованість	402	6,52%	7445	74,02%	7043	67,50%	1751,99
2.4.Інша поточна дебіторська заборгованність	44	0,71%	228	2,27%	184	1,55%	418,18
2.5. Грошові кошти та цінні папери	273	4,43%	0	0,00%	-273	-4,43%	-100,00
2.6. Інші оборотні активи	33	0,54%	0	0,00%	-33	-0,54%	-100,00
Баланс	6163	100	10058	100	3895		63,20
ПАСИВ
1. Власний капітал
1.1. Інший додатковий капітал	1742	28,27%	1742	17,32%	0	-10,95%	0,00
1.2.Нерозподілений прибуток (непокритий  збиток)	2532	41,08%	6406	63,69%	3874	22,61%	153,00
1.3. Капітал і резерви	785	12,74%	785	7,80%	0	-4,93%	0,00
2. Забезпечення майбутніх витрат  і платежів	151	2,45%	151	1,50%	0	-0,95%	0,00
4.Поточні зобов’язання з одержаних  авансів	241	3,91%	0	0,00%	-241	-3,91%	-100,00
4.2. Поточні зобов’язання з оплати  праці	26	0,42%	0	0,00%	-26	-0,42%	-100,00
4.3. Поточні зобов’язання з учасниками	157	2,55%	12	0,12%	-145	-2,43%	-92,36
4.4. Поточні зобов’язання зі страхування	7	0,11%	0	0,00%	-7	-0,11%	-100,00
4.5. Поточні зобов’язання з бюджетом	157	2,55%	2	0,02%	-155	-2,53%	-98,73
4.5 Кредиторська заборгованість за  товари	38	0,62%	867	8,62%	829	8,00%	2181,58
4.6. Інші поточні зобов'язання	327	5,31%	93	0,92%	-234	-4,38%	-71,56
БАЛАНС	6163	100	10058	100	3895		1771,94

 

У ході аналізу  таблиці 2.2. Горизонтальний та вертикальний експрес-аналіз балансу СТОВ «Україна» ми з’ясували, що валюта балансу впродовж 2008 року збільшилася на 3895 тис.грн, що складає 63,2%.

Ці зміни відбулися за рахунок збільшення активів, капіталу та зменшення зобов’язань.

Розглянемо  детальніше ці зміни.

Впродовж  звітного періоду 2008 року активи підприємства СТОВ «Україна» прийняли наступних змін:

необоротні активи зросли на 365,0 тис.грн, що складає 16,39% , темп росту 17,97%;

виробничі запаси підприємства в цілому збільшилися на -1881 тис.грн, але при цьому в структурі активів підприємства вони стали складати на 15,6% менше порівнянні з початком року; В структурі оборотних активів виділяємо наступні статті, які спричинили значні зміни – вартість запасів зросла на 291,1 тис.грн., дебіторська заборгованість збільшилася на 74,5 тис.грн, темпи ії росту при цьому - 136,69% впродовж року., готівкові кошти зізнали росту на 229,3 тис.грн, (0,99 %)., вартість готової продукції зменшилась на 330,4 тис.грн та стала складати на 5,36% менше у структурі активів ніж у 2007 році., присутні зміни вартості  поточних біологічних активів – вона зросла на 270,1 тис.грн, та стала займати у структурі на 4,39% більше, темпи росту при цьому 29,2% за рік.

Всі ці зміни  вказують  на збільшення активів  підприємства, що свідчить про його розвиток.

За звітний  період в пасиві підприємства, що включає  його капітал та зобов’язання відбулися наступні зміни:

капітал та резерви підприємства зросли на 1491,4 тис.грн, але стали складати на 6,73% менше у структурі пасиву ;

довгострокові зобов’язання зазнали росту на 1030,5 тис.грн,  (10,36 %), темп росту – 283,49%, що свідчить про зростання залежності підприємства від зовнішніх джерел фінансування та втрачання фінансової стійкості;

але при  зростанні довгострокових зобов’язань вбачається зменшення поточних зобов’язань на 107,4 тис.грн (3,63%), а саме: короткострокових кредитів – на 100,0тис.грн.,  кредиторської заборгованості – на 7,0 тис.грн., поточних зобов’язань за розрахунками з бюджетом – на 7,3 тис.грн., поточних зобов’язань за страхуванням – на 0,2 тис.грн. При цьому зросли поточні зобов’язання по оплаті праці – на 10,0 тис.грн.

Збільшення  активів підприємства, зріст капіталу, а також незначні зменшення зобов’язань свідчать  про досить високі темпи розвитку підприємства, його стабільний фінансовий стан, високу ліквідність активів підприємства.

Таблиця 2.3

Аудит фінансового стану СТОВ «Україна»

Показник	Нормативне значення	На початок року	На кінець року	Відхилення
1. Аналіз майнового стану підприємства
1.1 Коефіцієнт зносу основних засобів	зменшення	0,33	0,18	-0,15
1.2 Коефіцієнт оновлення основних  засобів	збільшення	-	-	-
1.3 Коефіцієнт вибуття основних  засобів	менше, ніж коеф. оновлення	-	-	-
2. Аналіз ліквідності підприємства
2.1 Коефіцієнт покриття	більше 1	8.7	12,01	3,31
2.2 Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,6-0,8	1,04	1,78	0,74
2.3 Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,25-0,5	0,71	1,45	0,74
2.4 Чистий оборотний капітал, тис.  грн.	більше 0,  збільшення	4000,1	4538,0	537,9
3. Аналіз фінансової стійкості  підприємства
3.1 Коефіцієнт автономії	більше 0, 5	0,86	0,79	-0,07
3.2 Коефіцієнт фінансування	менше 1, зменшення	0,17	0,27	0,1
3.3 Коефіцієнт забезпечення власними  оборотними засобами	більше 0, 1	7,7	11,01	3,31
3.4 Коефіцієнт маневрування власного  капіталу	більше 0,  збільшення	0,76	0,95	0,19
4. Аналіз ділової активності підприємства
4.1 Коефіцієнт оборотності активів	збільшення	1,06	0,78	-0,28
4.2 Коефіцієнт оборотності кредиторської  заборгованості	збільшення	-	-	-
4.3 Коефіцієнт оборотності дебіторської  заборгованості	збільшення	-	-	-
4.4 Строк погашення дебіторської  заборгованості, днів	зменшення	-	-	-
4.5 Строк погашення кредиторської  заборгованості, днів	зменшення	-	-	-
4.6 Коефіцієнт оборотності  матеріальних  запасів	збільшення	-	-	-
4.7 Коефіцієнт оборотності основних  засобів (фондовіддача)	збільшення	2,82	2,07	-0,75
4.8 Коефіцієнт оборотності власного  капіталу	збільшення	1,23	0,95	-0,28
5. Аналіз рентабельності підприємства
5.1 Коефіцієнт рентабельності активів	більше 0,  збільшення	0,2	0,38	0,18
5.2 Коефіцієнт рентабельності власного  капіталу	більше 0,  збільшення	0,25	0,46	0,21
5.3 Коефіцієнт рентабельності діяльності	більше 0,  збільшення	0,19	0,49	0,3
5.4 Коефіцієнт рентабельності продукції	більше 0,  збільшення	0,29	0,89	0,6

 

В ході аналізу  фінансового стану СТОВ «Україна» були зроблені наступні висновки:

при аналізі  майнового стану підприємства –  коефіцієнт зносу основних засобів  збільшився на 0,04, що є негативним моментом в господарській діяльності підприємства;

при аналізі  ліквідності підприємства – коефіцієнт покриття впродовж аналізує мого періоду  зріс., коефіцієнт швидкої ліквідності  зріс на 0,74, коефіцієнт абсолютної ліквідності  збільшився на 7,09., чистий оборотний капітал збільшився на 4239 тис.грн. Ці дані свідчать про нормальне та стабільне функціонування підприємства, також позитивною стороною є збільшення чистого оборотного капіталу підприємства;

• в ході аналізу фінансової стійкості підприємства – коефіцієнт автономії збільшився на 0,03 – говорить про незначне покращення фінансової незалежність, коефіцієнт фінансування зменшився на 0,09, що свідчить про підвищення можливості підприємства фінансуватися за рахунок власних засобів., коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами зріс на 4,28., коефіцієнт маневреності власного капіталу збільшився на 0,2.
• аналіз ділової активності підприємства показав, що – коефіцієнт оборотності активів збільшився на 0,17, тобто можливість активів підприємства перетворюватися у товар, продукцію або послуги підвищилася, що є ефективним для підприємства., коефіцієнт оборотності основних засобів також притерпів зменшення на 0,21, що негативно для функціонування підприємства., коефіцієнт оборотності власного капіталу зменшився на 0,38 – тобто підприємству слід звернути увагу на змінення цих показників ділової активності;
• при аналізі рентабельності підприємства ми з’ясували, що коефіцієнт рентабельності активів зріс на 0,08., коефіцієнт рентабельності власного капіталу збільшився на 0,09., коефіцієнт рентабельності діяльності зріс на 0,3., коефіцієнт рентабельності продукції також зріс на 0,12, коефіцієнт рентабельності продукції зріс на 0,21. Збільшення даних коефіцієнтів говорить про нормальне функціонування підприємства, а також розвиток його виробництва, про його стабільну діяльність.

Загальний план аудиту

Для досягнення ефективності та результативності аудиту аудитор розробляє та обговорює  з замовниками на проведення аудиту елементи загального аудиторського  плану та аудиторські процедури. Тобто аудитор розробляє і  документально оформляє загальний  план аудиту, визначає в ньому суть помилок, а потім здійснює аудит, керуючись цим планом.

Загальний план аудиту розробляється настільки  детально, щоб аудитор мав можливість, керуючись ним, підготувати програму аудиту. В свою чергу, програма аудиту, її зміст та обсяг залежать від розміру, виду і специфіки підприємства, умов договору на проведення аудиту, а також особливостей методики і техніки, що їх використовує аудитор під час перевірки.

Тому  аудиторові слід розробити і документально  оформити загальний план аудиту, визначити  в ньому істотність помилок, а  потім здійснити аудит за цим  планом. У міжнародному стандарті аудиту № 230 «Документація» зазначається, що робоча документація допомагає в плануванні та проведенні аудиту. Тобто наголошується, що документальне оформлення планування аудиту є доцільним і необхідним.[20]

Під час розробки загального плану аудитор здійснює аналіз таких питань:

розуміння аудитором бізнесу клієнта: аналіз головних факторів, що мають вплив  на діяльність підприємства; найважливіших характеристик підприємницької діяльності підприємства, його організаційної структури, процесу виробництва; надання послуг; фінансового стану, а також порядку звітування, включаючи зміни, які, можливо, мали місце після попереднього аудиту; розподілу обов’язків між керівництвом підприємства;

розуміння системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю на підприємстві, що перевіряється, — методології і принципів бухгалтерського обліку, що застосовувались бухгалтерією підприємства, можливого ефекту від змін в обліковій політиці чи термінології аудиту; знання аудитора з питань бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю, які можуть бути використані аудитором у тестах оцінки надійності внутрішнього контролю підприємства та в незалежних аудиторських процедурах; вплив нових форм бухгалтерського обліку;

визначення  аудитором ризиків і суттєвості: оцінка аудитором ризику внутрішнього контролю — ефективності системи внутрішньогосподарського контролю підприємства, тобто її спроможності попереджати і виявляти помилки на підприємстві та запобігати їм; оцінка розміру особистого аудиторського ризику невиявлення суттєвих помилок у звітності підприємства, що є на час проведення аудитором аудиторських процедур, і визначення на підставі цього найважливіших напрямків аудиту; визначення межі суттєвості помилок для цілей аудиту з кожного виду операцій, ймовірність існування суттєвих помилок в обліку, яка оцінюється аудитором з огляду на попередній період перевірки і виявлені ним раніше помилки; визначення складних бухгалтерських операцій, включаючи ті, що робилися через суб’єктивну думку бухгалтера (нарахування резервів тощо);

види, час  і повнота процедур: можливість оперативного внесення змін у окремі напрямки аудиту, вплив інформаційних технологій на процес аудиту, робота підрозділів внутрішніх аудиторів підприємства та можливий вплив її на аудиторські процедури зовнішніх аудиторів;

координація, керівництво, направленість виконання  робіт, супроводження і нагляд за їх виконанням, а саме: участь в аудиті інших аудиторів, аудиторських фірм (перевірка іншими аудиторами дочірніх підприємств, філій та відділень головного підприємства), участь в аудиті експертів та інших фахівців, які не є аудиторами, дислокація (місцезнаходження) підрозділів підприємства, підбір виконавців аудиту і розподіл між ними обов’язків, з врахуванням їх професійного рівня і стажу роботи.