Аудит денежных средств

     Дебет счета 51«Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- поступили денежные средства в оплату отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг);

     Дебет счета 51«Расчетные счета», Кредит счета 50 «Касса» -- зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы;

     Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» -- получены авансы от покупателей и заказчиков;

     Дебет счета 51«Расчетные счета» , Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» -- получены штрафы, пени, неустойки;

     Дебет счета 51«Расчетные счета», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» -- получены средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций;

     Дебет счета 51«Расчетные счета» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- получены кредиты банка и другие заемные средства;

     Дебет счета 51«Расчетные счета», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражены полученные (или причитающиеся) доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т. д.);

     Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51«Расчетные счета» -- получены наличные деньги в банке;

     Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51«Расчетные счета» -- оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

     Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит счета 51«Расчетные счета» -- перечислена задолженность по страховым взносам в ПФ, ФОМС, ФСС;

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51«Расчетные счета» -- перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц. 

1.3. Особенности учета валютных операций

 

     Валютные операции регулируются следующими нормативно-правовыми актами:

- Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» ;

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

     Так, согласно п. 3 ст. 1. Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», иностранная валюта -- это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве.

     Согласно п. 2 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.

     В таблице 1 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

     Таблица 1

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

 

     При совершении валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли.

     Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату, то есть на последнее число отчетного периода. К этим активам относятся:

- остатки валютных средств на валютных счетах организации;

- другие денежные средства (включая денежные документы);

- краткосрочные ценные бумаги;

- дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе кредиты и займы.

     Величина остальных активов и пассивов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала), выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

     После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету, их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

     Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.

     Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 52 «Валютные счета». Обработка выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичным выпискам из расчетного счета.

     Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открыты следующие субсчета: 52.1 «Транзитный валютный счет» 52.2 «Текущий валютный счет» 52.3 «Валютные счета за рубежом» 52.4 «Специальный транзитный валютный счет».

     Организация может открыть данные субсчета либо по видам валют, используемым для расчетов (доллары США, евро), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют, а во втором -- только по основному счету. Поступающие либо производимые платежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует в основную валюту.

     Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной организации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент в законодательстве Российской Федерации отсутствует положение об обязательной продаже валюты, поэтому использования этого счета в учете ограничено.

     По валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.

     На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а ток же в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.

     С текущего валютного счета организация может оплатить следующие расходы:

- по переводу валюты за границу по импортным операциям;

- по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономичес-ких организация для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;

- на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам;

- на оплату посреднических операций банка по обмену валют;

- на другие цели с разрешения МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.

     По валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет,  выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.

     Согласно п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п. 2 ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

     Специальный транзитный валютный счет -- это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.

     Организация может совершать по специальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движением капитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной Центральным Банком Российской Федерации). Исключения составляют:

- размещение купленной валюты и депозит;

- покупка ценных бумаг;

- покупка одной иностранной валюты за другую;

- передача иностранной валюты в доверительное управление уполномочено-му банку.

     Организация так же сожжет снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов (в соответствии с Положением Центрального Банка Российской Федерации № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»).

     По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета -- их списание.

     На счете 52 «Валютные счета» операции отражаются непосредственно в валюте и ее рублевом эквиваленте на дату совершения операции. Банки предоставляют выписки из валютных счетов по своему усмотрению. В некоторых случаях -- непосредственно в валюте без рублевого эквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу котировки Центрального Банка Российской Федерации на день совершения операции. Предпочтительнее для клиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте.

     Курсовая разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые Центральным Банком Российской Федерации, постоянно меняются. Иначе говоря, курсовая разница -- это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.

     Таблица 2

     Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете