Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1  ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 5

1.1 Особенности учета кассовых операций 5

1.2. Особенности учета денежных средств на расчетном счете 18

1.3. Особенности учета валютных операций 24

1.4. Применение информационных технологий при  учете денежных средств 31

ГЛАВА 2 РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 38

2.1. Основные понятия и методики проведения аудита 38

2.2. Методика аудиторской проверки учета денежных средств 46

 

ВВЕДЕНИЕ

     Для осуществления финансово - хозяйственной деятельности организации располагают определенными оборотными активами в виде материально-производственных запасов, денежных средств и средств в расчетах.

     Денежные средства - это финансовые ресурсы организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям организации и на другие цели.

     Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам других субъектов проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами, и осуществляются с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

     Денежные средства служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидности организации (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего формирования операций по движению, повседневному контролю за сохранностью и за целевым использованием денег.

     Организация грамотного учета денежных операций в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Ввиду многообразия форм расчетов, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета денежных операций существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете.

 

ГЛАВА 1  ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Особенности учета кассовых операций

     К кассовым операциям относится любое движение, то есть изменение остатка наличных денежных средств в отечественной и иностранной валюте, денежных документов, хранящихся в кассе организации. Основными документами, регулирующими порядок их осуществления, документального оформления, контроля и учета, являются:

     Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

     Письмо Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

     Положение Центрального банка РФ от 5 января 1998 г. № 14-п (в ред. от 31 октября 2002 г.) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

     Указание Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

     Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным Банком Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

     Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

     Ведение кассовых операций возложено на кассира, с которым в соответствии с трудовым законодательством заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. В организациях, имеющих несколько касс (например, организации торговли, транспорта и др.), существует главная касса, которую ведет главный кассир, которому подчиняются и перед которым ежедневно отчитываются кассиры операционных касс.

     Руководители организаций обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

     В соответствии с указанием Центрального Банка Российской Федерации от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» в настоящее время в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей.

     Совместным письмом Центрального Банка Российской Федерации от 2 июля 2002 г. № 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. № 24-2-02/252 «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами» разъяснено, что предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким документам по одному договору, не могут превышать предельного размера расчетов наличными деньгами.

     Вместе с тем указанные ограничения не распространяются на расчеты с участием индивидуальных предпринимателей.

     В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит кассы -- это предельная сумма, денежных средств, которая может постоянно находиться в кассе организации.

     В соответствии с главой 2 «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденного Центрального Банка Российской Федерации от 5 января 1998 г. 14-П (в редакции Указаний Центрального Банка Российской Федерации от 31 октября 2002 г. № 1201-У) лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

     Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

     По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

     При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

     Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

     Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки), а также в соответствии с договором банковского счета.

     Все наличные денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в согласованные сроки. Наличные деньги также могут быть сданы инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

     Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

     Превышение установленного лимита в кассе наличных денег допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, премий, пособий по социальному страхованию и стипендий (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям -- до 5 дней), включая день получения денег в банке. Остаток, невыданной наличности возвращается в банк.

     Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (в ред. от 3 мая 2000 г.), согласованные с Минфином России и Минэкономики России:

- Приходный кассовый ордер (ПКО) - форма КО-1;

- Расходный кассовый ордер (РКО) - форма КО-2;

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Журнал) - форма КО - 3;

- Кассовая книга - форма КО - 4;

- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств-форма   КО-5;

- Акт инвентаризации наличных денежных средств - форма ИНВ-15;

- Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности - форма ИНВ - 16;

- Заявка на получение наличной иностранной валюты и др.

     Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

     Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).