Аудит денежных средств

gn="justify">     Федеральный закон от 8 августа 2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» ;

     Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

     Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

     Федеральный закон от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» ;

     Гражданский кодекс РФ (ч.1) от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ;

     Гражданский кодекс РФ (ч.2) от 26 января 1996г. № 14-ФЗ;

     Налоговый кодекс РФ (ч.1) от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ;

     Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ;

     Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002г. № 138-ФЗ;

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности;

     Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»;

     Приказ МФ Российской Федерации от 17 июля 2002г. №146 «Об упразднении Центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссии Министерства финансов РФ».

     Единообразие в учете и отчетности позволит полнее использовать весь арсенал способов и приемов анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (любой формы собственности) с учетом внутренней и внешней среды.

     Аудитор, таким образом, должен быть специалистом высочайшего класса как в области учета, так и в области экономического анализа.

     Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства.  
 

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (табл. 13). 

Таблица 13 

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

 

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость ОС, НА, МБП, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится. 

Курсовые разницы представляют, собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества инвалюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 80 “Прибыли и убытки”. Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия (относятся на счет 87 “Добавочный капитал”). В зависимости от принятой учетной политики курсовые разницы зачисляются на прибыль (убыток) по мере их принятия к учету или предварительно учитываются на счете 83 “Доходы будущих периодов” и списываются на счет 80 единовременно в конце отчетного года в виде сальдо. 

При покупке предприятием у уполномоченного банка иностранной валюты под определенный контракт с инофирмой или при ее продаже по рыночному (биржевому) курсу возникают так называемые суммовые разницы. Они представляют собой сумму превышения (реже -- снижения) рыночного валютного курса по сравнению с курсом Центрального банка РФ на дату совершения сделки по покупке валюты. Суммовые разницы имеют место также в случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах или в иностранной валюте. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы относятся на счет 80, но отрицательные суммовые разницы (убытки) для целей налогообложения не учитываются. 

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях валютных счетах, а также счетах в зарубежных банках. 

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод,платежное поручение), защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа. 

При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия с 01.01.99 г. обязаны в 7-дневный срок продавать на внутреннем валютном рынке 75 % валюты, поступившей на их транзитные валютные счета в банках. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам оплачиваются до обязательной продажи части валютной- выручки и таким образом уменьшают расчетную базу. 

Изучается также использование предприятием собственной валютной выручки (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров), сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту, соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте (текущие валютные операции осуществляются на срок до 180 дней, перевод средств за рубеж на больший срок расценивается как инвестиции, которые могут осуществляться только с разрешения Центрального банка РФ). 

При проверке закупок товаров по импорту и совершении бартерных сделок устанавливается соблюдение следующих требований: 

-- при закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей должно производиться исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке; 

-- при совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов должно производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). Проверяя соблюдение действующего налогового законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет,представления ими налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам. 

При проведении данной проверки устанавливается:  

-- правильность уплаты НДС с сумм комиссионных вознаграждений, получаемых по договорам за услуги, оказываемые по экспортным и импортным операциям (при получении его в валюте налог уплачивается также в валюте); 

-- обеспечение учета и налогообложения по ставке 43 % прибыли от посреднических операций и сделок (деятельность в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения); 

-- правильность налогообложения личных доходов работников, полученных при покупке ими товаров, оплаченных предприятиями за счет собственной валюты, по ценам ниже цены приобретения, определенной как стоимость этих товаров в инвалюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка РФ на момент реализации этих товаров; 

-- правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в инвалюте. 

Так, проверяя расчеты подотчетными лицами по загранкомандировкам, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются при проезде по территории РФ в рублях по нормам; при проезде и за время пребывания за рубежом -- в иностранной валюте по нормам, утвержденным Министерством финансов РФ для работников, выезжающих во время командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в валюте, а при возвращении обратно, начиная со дня пересечения границы, -- в рублях. Аудитору следует установить правильность учета расчетов; правильность возмещения работнику расходов, в том числе в случаях, когда работник обеспечивался питанием и жильем в стране пребывания за счет инофирмы; правильность исчисления и учета курсовых разниц.Возврат неиспользованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может производиться им как в валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату возврата. 

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 “Валютный счет” с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 12, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60,61, 62, 64, 76 и др.), прибылей и убытков (80, 88 и др.) выясняется содержание сделанных корреспонденции счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах. 

Типичные ошибки: 

-- неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям; 

-- неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям; 

-- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык; 

-- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте; 

-- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.