Аудит бухгалтерской отчетности

19. Своевременность списания  дебиторской и кредиторской задолженности.  Согласно Положению по ведению  бухгалтерского учета списанию  с бухгалтерского баланса подлежит:

- дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, и другие долги, не  реальные для взыскания;

- кредиторская и депонентская  задолженность, по которой срок  исковой давности истек.

При списании соответствующих  сумм следует руководствоваться  положениями Гражданского кодекса  РФ.

Списание производится по каждому долгу и обязательству, которые выявляются при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также необходимое письменное обоснование.

20. Раскрытие информации  об аффилированных лицах. Порядок  раскрытия информации об аффилированных  лицах в бухгалтерской отчетности  акционерных обществ (кроме кредитных  организаций) установлен ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных  лицах".

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе ПБУ 11/2000 исходя из содержания отношений между организацией и  аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед  формой.

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и  полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными  лицами.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) N 9 "Аффилированные лица, если аудитор не может получить достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  относительно аффилированных лиц и  операций с ними или приходит к  выводу о том, что информация о  них раскрыта в бухгалтерской  отчетности неясно или неполно, аудитор  должен соответствующим образом  модифицировать аудиторское заключение.

21. Раскрытие информации  о стоимости чистых активов.  При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о стоимости  чистых активов следует руководствоваться  следующими нормативными правовыми  актами:

- Порядком оценки стоимости  чистых активов акционерных обществ,  утвержденным Приказом Минфина  России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз;

- Порядком оценки стоимости  чистых активов страховых организаций,  созданных в форме акционерных  обществ, утвержденным Приказом  Минфина России и ФКЦБ России  от 12.09.2003 N 83н/03-158/пз;

- Положением о порядке  и сроках определения стоимости  чистых активов акционерных инвестиционных  фондов, стоимости чистых активов  паевых инвестиционных фондов, расчетной  стоимости инвестиционных паев  паевых инвестиционных фондов, а  также стоимости чистых активов  акционерных инвестиционных фондов  в расчете на одну акцию,  утвержденным Приказом ФКЦБ России  от 15.06.2005 N 05-21/пз-н.

Иные организации могут  формировать информацию о стоимости  чистых активов для раскрытия  в бухгалтерской отчетности применительно  к порядку, установленному для акционерных  обществ.

22. Раскрытие информации  об условных фактах хозяйственной  деятельности. Порядок раскрытия  информации об условных фактах  хозяйственной деятельности в  бухгалтерской отчетности (кроме  кредитных организаций) установлен  ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной  деятельности".

Федеральным правилом (стандартом) N 6 установлено, что если, по мнению аудитора, информация раскрыта в бухгалтерской  отчетности неполно, аудиторское заключение должно быть модифицировано.

23. Составление консолидированной  (сводной) бухгалтерской отчетности. В случае наличия у организации  дочерних обществ помимо собственного  бухгалтерского отчета составляется  также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели  отчетов таких обществ, находящихся  на территории Российской Федерации  и за ее пределами.

Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность формируется  в соответствии с Методическими  рекомендациями по составлению и  представлению сводной бухгалтерской  отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112, либо международными стандартами финансовой отчетности, принимаемыми Фондом комитета по международным  стандартам финансовой отчетности.

24. Оформление бухгалтерской  отчетности. По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, за исключением отчета, составленного  за первый отчетный период, должны  быть приведены данные минимум  за два года - отчетный и предшествующий  отчетному.

Сопоставимые данные должны приводиться в бухгалтерском  балансе, отчете о прибылях и убытках, а также в пояснениях к ним.

На основании ПБУ 4/99 статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, информация по которой дополнительно раскрывается в соответствующем пояснении, должна иметь указание на такое раскрытие.

Согласно Указаниям о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, показатели, которые при исчислении промежуточных  и итоговых данных, а также других показателей должны вычитаться (например, себестоимость проданных товаров, операционные расходы, проценты к уплате), приводятся в бухгалтерской отчетности в круглых скобках.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал  в себя в том числе оценку представления  бухгалтерской отчетности. В противном  случае в ходе аудита аудитор должен оценить форму представления  информации в бухгалтерской отчетности, имея в виду, что эта отчетность должна обеспечивать пользователей  возможностью делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

2.2. Источники информации  и методы аудиторской проверки.

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности.

Источники получения аудиторских  доказательств являются:

• первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

• устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

• сопоставление одних  документов экономического субъекта и  другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального  состояния объектов - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие  определять количественное состояние  объекта;

2. анализ - лабораторный анализ, цель которого, определение качественного  состояния объекта;

3. оценка - запрос, документальная  проверка.

2.3. Этапы аудита бухгалтерской  отчетности.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки.

2.3.1. Ознакомительный этап

На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены  организацией определенные учетные  работы, которые предшествуют составлению  бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей  и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные  записи по суммам цеховых расходов  ремонтной мастерской, исчислена  ли себестоимость услуг вспомогательного  производства, сделаны ли корректировочные  записи по каждому производству  и закрыты ли аналитические  счета по счету 23 "Вспомогательные  производства";

- распределены ли расходы  будущих периодов, сделана ли  корректировка общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  и закрыты ли счета 97 "Расходы  будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего  года), 25 "Общепроизводственные расходы";

- исчислена ли себестоимость  продукции основных отраслей  производства и списаны ли  выявленные отклонения. Сделана  ли корректировка затрат и  закрыты ли субсчета к счету  20 "Основное производство";

- произведена ли корректировка  затрат и закрыты ли счета  29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" (по субсчетам  собственно обслуживающих производств);

- списаны ли затраты  по завершенным процессам и  сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные  средства;

- определены ли финансовые  результаты, сделаны ли корректировочные  записи и закрыты ли счета  90 "Продажи", 91 "Прочие доходы  и расходы";

- распределена ли прибыль  и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

2.3.2. Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской  отчетности. В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский  баланс"; расшифровка отдельных  прибылей и убытков расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами  по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и  убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о  движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному  аудиту). При изучении состава и  содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям  нормативных документов:

- наличие всех установленных  форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых  реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей  и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности  показателей аудитору следует изучить  результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными  бухгалтерского учета, а также все  ошибки и нарушения, выявленные в  ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих  учетных регистрах до представления  годового отчета. Суммы статей баланса  по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с  ними и тождественны. Целесообразно  проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям  бухгалтерской отчетности.

Процедуру проверки правильности формирования выручки (нетто) от продажи  товаров, продукции, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных платежей), отраженную по стр. 010 отчета о прибылях и убытках, можно представить  в виде табл. 1.

Таблица 1

Период (данные берутся за каждый месяц отчетного года) Бухгалтерские  записи

Дебет 62,

Кредит 90-1 Дебет 50,

Кредит 90-1 Итого: Кредит по главной  книге 90-1 Итого

Дебет 90-3

Январь

Февраль

- - - - -

Декабрь

Итого

Выручка за минусом НДС  по данным главной книги, тыс. руб.

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных платежей), отраженная по стр.010 формы N 2, тыс.руб.

Отклонение 0,00

Аналогичным образом проводится проверка формирования себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, отраженная по стр. 010 формы N 2 (табл. 2).

Таблица 2

Период Бухгалтерские  записи

Итого: Дебет 90-2, Кредит 20-2 Итого: Дебет 90-2,

Кредит 29 Итого: Дебет по главной книге 90-2

Январь

Февраль

- - - -

Декабрь

Итого

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, тыс. руб. 0,00

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ,

услуг по данным главной  книги, отраженная по

стр. 010 формы N 2 0,00

Отклонение 0,00

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих  принципиальных положений при ее составлении:

- отражение в отчетности  стоимости имущества и обязательств  должно производиться в рублях;

- оценка имущества и  обязательств должна осуществляться  путем суммирования произведенных  расходов;

- зачет между статьями  активов и пассивов, статьями  прибылей и убытков не допускается  (кроме случаев, специально оговоренных  в нормативных документах);

- отражение в бухгалтерском  балансе числовых показателей  должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих  величин;