Аудит бухгалтерской отчетности

Курсовая работа аудит. Аудит бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа

Дисциплина: Аудит

Тема: Аудит бухгалтерской  отчетности

2007г.

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ 5

1.1. Цели и задачи аудита  бухгалтерской отчетности 5

1.2. Нормативная база аудита  бухгалтерской отчетности 11

1.3. Действия аудитора  при обнаружении нарушений требованй  нормативных актов 14

1.4. Ответственность сторон  в отношении бухгалтерской отчетности 17

Глава 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 18

2.1. Рекомендации аудитору  при проведении аудита бухгалтерской  отчетности 18

2.2. Источники информации  и методы аудиторской проверки 29

2.3. Этапы аудита бухгалтерской  отчетности 30

2.3.1. Ознакомительный этап 30

2.3.2. Основной этап 31

2.3.3. Заключительный этап 34

2.4. Аудит форм бухгалтерской  отчетности 35

2.4.1. Аудит бухгалтерского  баланса 35

2.4.2. Аудит отчета о  прибылях и убытках 39

2.4.3 Аудит пояснений к  бухгалтерской отчетности 41

Глава 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 52

3.1. Оценка достоверности  бухгалтерской отчетности 52

3.2. Современная концепция  существенности 54

3.3. Объективный критерий  достоверности 62

3.3.1. Расчет уровня существенности 63

3.3.2. Применение объективного  критерия существенности участниками  рынка аудиторских услуг 68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73

ПРИЛОЖЕНИЕ №1 Пример аудиторского заключения 77

ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 79

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  объекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего  коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между  ней и пользователями этой  информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

2) зависимость последствий  принятых решений (а они могут  быть весьма значительны) от  качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у  пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги - это услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

ГЛАВА 1. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Цели и задачи аудита  бухгалтерской отчетности.

Под аудитом бухгалтерской  отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент  рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений  заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества  экономического субъекта, реальными  и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в  силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской  отчетности не обеспечивается автоматически  ввиду возможной пристрастности ее составителей;

• степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных пользователей  из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской  отчетности являются:

формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:

• соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности;

• соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта тем  сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны  пользователей.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации  как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском  заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую  отчетность экономического субъекта.

Задачами аудита бухгалтерской  отчетности являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

б) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений  проверяемым экономическим субъектом  требований нормативных документов;

в) отражение в рабочей  документации аудитора фактов нарушений  требований нормативных документов.

При проведении аудита бухгалтерской  отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных  операций экономического субъекта действующим  в Российской Федерации нормативным  актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом  финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно  для того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений.

Выявленные аудитором  нарушения могут влиять:

а) существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;

б) несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству  или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки  аудиторской организацией и проверяемым  экономическим субъектом нормативных  документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности  отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности".

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с  экономическим субъектом предпринять  одно или несколько из следующих  действий:

а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;

б) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен  в письменной информации аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проведения аудита.

Ответственность руководителей  экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов.

1. Аудиторская организация  не несет ответственности за  невыполнение руководством экономического  субъекта и его экономическими  и производственными подразделениями  требований нормативных актов  РФ. Ответственность за соблюдение  установленных этими актами норм  и правил несет руководство  экономического субъекта. В ходе  проверки аудитор должен исходить  из того, что экономический субъект  руководствуется в своей деятельности  установленными нормативными актами  до тех пор, пока не получит  доказательств противного.

2. При проверке соблюдения  нормативных актов экономическим  субъектом аудитор должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) привлекаются ли специалисты  аудиторских и юридических организаций  для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению  и применению хозяйственного и иного  законодательства Российской Федерации;

в) разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную  политику, схемы документооборота и  визирования, совершаемых хозяйственных  и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

д) осуществляется ли предварительный  контроль законности планируемых крупных  сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения  по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов:

1. При планировании аудиторской  проверки аудитор должен, исходя  из особенностей проверяемого  экономического субъекта, определить  требования законодательства, которым  должна удовлетворять деятельность  этого субъекта, а также получить  достоверное представление о  том, в какой степени экономическим  субъектом выполняются эти требования.

2. Аудитор должен обратить  особое внимание на такие нормативные  акты, невыполнение которых может  стать причиной прекращения или  приостановления деятельности экономического  субъекта. В этой связи аудитору  необходимо:

а) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей  экономического субъекта сведения о  приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных  актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской  проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический  субъект не вправе осуществлять хозяйственную  и финансовую деятельность.

3. Как и в других  вопросах, в части, касающейся  проверки соблюдения экономическим  субъектом требований нормативных  актов, аудитор должен планировать  и проводить аудит с достаточной  степенью профессионального скептицизма.

4. Аудитор должен иметь  в виду, что при проведении  аудиторских проверок существует  риск не обнаружения, несмотря  на то, что проверка качественно  спланирована и квалифицированно  проведена в соответствии с  требованиями правил (стандартов) аудиторской  деятельности. Вероятность этого  риска значительно возрастает  при наличии следующих факторов:

а) значительного количества нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю  хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;