Анализ системы формирования и распределения прибыли на предприятии ОАО «Молочный Комбинат «Ставропольский»

   Таким образом, как отрицательную тенденцию  можно считать увеличение суммы  просроченной дебиторской задолженности  в 1998г на 53 тыс. руб. Однако, в  основном, сумма внереализационных расходов в анализируемом периоде  увеличилась по сравнению с предыдущим годом за счет  увеличения суммы уплаченного налога на содержание ЖКХ.

      Главным и наиболее сложным вопросом при  определении балансовой прибыли является расчет прибыли от реализации готовой товарной продукции, выполненных на сторону работ и оказанных услуг (П ). Эта прибыль формируется как разность между общей суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов  и суммой затрат на производство и реализацию продукции .

      Прибыль от реализации продукции на  предприятии  Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год равна 22841 тыс. руб. К ней  прибавляются прибыль от прочей реализации и сальдо (разность) доходов и расходов по внереализационным операциям, таким образом формируется балансовая прибыль (Пб).

Итого балансовая прибыль  для ОАО МКС  за 1998 год составила 20928 тыс. руб.

На ее основе определяется валовая прибыль (Пв).  

2.2.2.Валовая  прибыль.

      Валовая прибыль (Пв) не отражается в балансе предприятия и на счетах бухгалтерского учета, это расчетный показатель, определяемый специально для целей налогообложения. Валовая прибыль может как совпадать с балансовой, так и существенно отличаться от нее. Соотношение между этими показателями можно представить следующим образом:

Пв = Пб + Р + Б + Барт  + Усх, где

Р —  досчет прибыли при реализации продукции  по цене не выше ее себестоимости;

Б —  основные средства и иное имущество, безвозмездно полученное от других предприятий и организаций;

Барт  — досчет прибыли при бартерных  сделках;

Усх —  убытки подсобного сельского хозяйства.

      Если  предприятие реализует продукцию  по цене не выше ее фактической себестоимости (Р), то по общему правилу для целей  налогообложения в расчет принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Иначе говоря, реализация продукции в этом случае не дает предприятию никакой прибыли и в сумме балансовой прибыли она не отражается, но валовая прибыль, определяемая исключительно для целей налогообложения, будет больше балансовой за счет разницы между ценой реализации и рыночной ценой. Предприятие как бы наказывается налогом за то, что продало продукцию по цене не выше ее себестоимости.

      В ряде случаев такая реализация —  вынужденная мера, а вовсе не результат  злого умысла, хотя и последний  встречается нередко.

      При реализации предприятием произведенной  им продукции по ценам, не превышающим  ее себестоимость, для расчета налога на прибыль применяется фактическая цена реализации (без пересчетов) при следующих условиях:

• предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше ее себестоимости в связи с отсутствием спроса из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ);
• сложившиеся рыночные цены на аналогичную продукцию в данном регионе на момент заключения сделки не превышали ее фактической себестоимости.

Под регионом понимается сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории.

      До  реализации продукции предприятие обязано сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации (в налоговую инспекцию по месту своего нахождения) о намерении продать ее по цене не выше себестоимости с указанием предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции. Для исчисления налога на прибыль и НДС принимается единая цена реализации продукции, но не ниже рыночной цены на аналогичную продукцию (если она ниже фактической себестоимости продукции на данном предприятии).

      Цены  ниже себестоимости принимаются  в расчет, если длительное хранение данного вида продукции отрицательно сказывается на ее качестве. Если же в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости предприятие реализовано такую же продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются максимальные цены реализации этой продукции.

      При бартерных сделках (Барт), когда предприятия  обмениваются своей продукцией, либо при безвозмездной передаче предприятием своей продукции другому предприятию для целей налогообложения выручка от реализации определяется по средней цене реализации такой же или аналогичной продукции. Средняя цена определяется за месяц, в котором осуществлялась бартерная сделка или безвозмездная передача продукции, а если в этом месяце не было реализации такой продукции, то берется цена последней по времени ее реализации, но не ниже фактической себестоимости.

      На  предприятии  ОАО «Комбинат Молочный  « Ставропольский» валовая прибыль  не рассчитывается, так как в связи отсутствия бартерных сделок, а также продажи продукции по цене ниже себестоимости валовая прибыль равна балансовой и составляет 20927 тыс. руб. за 1998год. 

2.2.3.Прибыль  подлежащая налогообложению  с учетом льгот  по налогу на  прибыль.

      По налогу на прибыль всем предприятиям предоставляются существенные льготы. Они связаны со стимулированием тех направлений, в которых особенно заинтересованно общество. Рассмотрим льготы , касающиеся практически всех предприятий.

1.Рентные  платежи , вносимые в бюджет налогом на прибыль не облагаются.

2.Облагаемая  налогом прибыль уменьшается  на суммы, направленные на финансирование  капитальных вложений производственного  и непроизводственного назначения. Эта льгота предоставляется предприятиям  при условии использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Затраты на приобретение или создания нематериальных активов в расчет не принимаются (т.е. на них льгота не распространяется).При определении размера льготы по финансированию капитальных вложений из фактически произведенных затрат на эти цели исключается сумма начисленного износа основных средств предприятия.

3.Не  облагается налогом прибыль направленная  на финансирование научно-исследовательских  и опытно конструкторских работ,  но не более 30% от суммы финансирования.

4.Сумма  отчислений направленных в резервный  фонд до достижения размера  фонда в 25% от суммы уставного  капитала (для АО и СП).

5.Освобождены  от налога взносы на благотворительные  цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также средства, перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, государственным учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования , социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих  работников, но не более 3% облагаемой  налогом прибыли ; если отчисления производятся также в благотворительные организации и фонды по Чернобылю, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.

6.Освобождаются  от налога затраты предприятий  из прибыли (в соответствии  с утвержденными местными органами  нормативами) на содержание находящихся на их балансе  социально-бытовых объектов – объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п. Если нормативы затрат на содержание перечисленных объектов  не утверждены , то определяется порядок определения расходов на содержание соответствующих учреждений, действующий для аналогичных учреждений , подведомственных  местным органам.    

7.Не  облагаются налогом отчисления  в резерв по сомнительным долгам; решение о его создании вправе принимать; решение о его создании вправе принимать предприятия в учетной политике, которых предусмотрено определение выручки от реализации по отгрузке. Резерв про сомнительным долгам используется в конце года для покрытия убытков от списания в установленном порядке безнадежных долгов, просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

8.Не  облагается налогом прибыль от  реализации произведенной предприятиями  сельскохозяйственной и охотохозяйственной  продукции,  а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.

9.Облагаемая  налогом прибыль уменьшается  также на суммы, направленные  на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой Росси по надзору за страховой деятельностью.

10. Вычитаются  из облагаемой прибыли суммы  пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и местных органов самоуправления, а также в фонды общественных избирательных объединений . Размеры этих льгот регламентируются, но не в процентах к облагаемой налогом прибыли, а в абсолютной сумме:

• при выборах в федеральные органы государственной власти сумма добровольных пожертвований, не облагаемых налогом, не может превышать 100-кратного минимального месячного размера оплаты труда при внесении средств в избирательные фонды кандидатов в депутаты и 10000-кратного – в фонды избирательных объединений; 
• при  выборах в органы государственной власти субъектов РФ и в  органы местного самоуправления – соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда.

11.Льгота  предоставляется по прибыли, направленной  на погашение убытков прошлых  лет. Речь идет об убытках  только по основной деятельности  предприятий по данным годового  бухгалтерского отчета. От налога освобождается часть прибыли, направленная на  покрытие убытка, в течении последующие пяти лет, но при условии, что на эти цел были полностью использованы средства  резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством.

      Важно отметить, что все перечисленные  льготы не могут уменьшить сумму  налога на прибыль, рассчитанную до выплаты  льгот более чем на 50%.

      Согласно  вышеперечисленным льготам на предприятии  «Комбинат молочный «Ставропольский» льготы по налогу на прибыль за 1998 год составили:

     1. По выполненным объемам капитальных  вложений;

а) капитальные  вложения – всего – 8682880 руб.

б) уменьшаются  на объем капитальных вложений, не оплаченный  поставщикам – 4343737 руб.

в) уменьшаются  на объем введенных основных средств, профинансированных ранее – 20340 руб.

профинансировано  за счет амортизационных отчислений – 2714810 руб.

2.Объем  капитальных вложений, подлежащих  льготированию –                    1603993 руб.

Содержание  детского сада, согласно Постановления Городской Думы № 1810 от 02.08.96гю:

а) количество посещений детского сада – всего  дето-дней за год – 16038

б)норма  содержания 1 ребенка в день – 9руб.

Итого льгота составила (9х16038) – 144342 руб. 

3. Всего  прибыль подлежащая льготированию – 1748335 руб.

      Итого валовая прибыль за 1998год составила 20928043 руб.

      Из  валовой прибыли , согласно налоговому законодательству, исключается прибыль  от осуществления отдельных банковских операций и сделок – 347812 рублей.

Льготы  по налогу на прибыль – 1748335 рублей.

Налогооблагаемая  прибыль – 18831896 рублей.

Ставка  налога на прибыль всего – 35%, в  том числе:

• в федеральный бюджет – 13%;
• в местный бюджет – 22%.