В состав прочих затрат входят налоги на землю, плата за воду другие налоги и сборы, износ нематериальных активов, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ  расходы на рекламу, подготовку и  переподготовку кадров, а также представительские расходы, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, жизни и здоровья отдельных категорий работников, оплата услуг по сертификации продукции оплата услуг сторонних организаций по сторожевой и пожарной охране, затраты по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.

      В состав элемента «Прочие затраты» включаются отчисления в ремонтный фонд по нормативам, утверждаемым на самом предприятии (в процентах от балансовой стоимости основных средств). За счет средств ремонтного фонда покрываются затраты на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов.

      Структура затрат на промышленных  предприятиях за 1997год представлена  в табл. 11.

                                                                                              Таблица 11.

Структура затрат на производство продукции в  промышленности и подрядных работ  в строительных организациях РФ в 1997 г. (%) 

Из общей  массы прибыли, около 36% перечислены  в доходы бюджетной системы, в  виде налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия  и организации, являющиеся юридическими  лицами по законодательству РФ, в том числе предприятия с  иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- банки  и кредитные учреждения, имеющие лицензию Центрального банка   РФ;

- страховые  организации, имеющие лицензию  Федеральной службы

Российской  Федерации по надзору за страховой  деятельностью;

-филиалы  и подразделения предприятий,  имеющие отдельный баланс и  расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Не  являются плательщиками  налога на прибыль:

      - предприятия по прибыли от  реализации произведенной ими  сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа;

  - Центральный банк РФ и его  учреждения по прибыли от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения.

 Объектом  обложения налогом  на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с Изменениями и дополнениями №№ 1-3. Схема формирования объекта обложения и определения налога на прибыль приведена на рис. 2.

 Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, включая земельные участки, и иного имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль рассчитывается в течение календарного года нарастающим итогом и отражается в балансе предприятия и в приложении к балансу по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

 Прибыль от реализации продукции (Прп) определяется:

Прп = Врп - Нкосв - Срп, где:

Врп - выручка  от реализации продукции, определяемая для целей налогообложения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции. Нкоса - косвенные налога в выручке (НДС, акциз, при внешнеэкономической деятельности - уплаченные экспортные пошлины);

Срп - себестоимость  реализованной продукции, включающая затраты на ее производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации. Затраты, связанные с производством еще не реализованной продукции, могут отражаться в составе незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров отгруженных.

      Состав  затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции, определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями Правительства РФ от 26.06.95, 01.07.95, 20.11.95, 21.03.96, 14.10.96, 22.11.96, 11.03.97 (далее . Положение о составе затрат).

      Все расходы могут быть отнесены на себестоимость  только на основании подтверждающих их первичных документов: договоров и актов приемки-сдачи работ (услуг), счетов и накладных по приобретаемым материальным ценностям, лимитно-заборных карт и т. д.

      Распространенным  видом затрат на предприятиях в настоящее  время является аренда основных фондов. Однако следует обратить внимание, что в соответствии с письмом  Госналогслужбы РФ от 20.11.92 № 01-2-10 при  аренде отдельных объектов основных фондов у физических лиц арендная плата включается в себестоимость, только если арендодатель зарегистрирован как предприниматель.

      Оплата  услуг, осуществляемых сторонними организациями  по управлению производством, включается в себестоимость в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены данные функциональные службы. Например, распространенной формой услуг, оказываемых сторонними организациями, являются маркетинговые работы Однако необходимо отметить, что в отличие от маркетинговых работ маркетинговые исследования относятся к научно-исследовательским работам и, следовательно, должны финансироваться из прибыли предприятия.

  Ряд видов затрат для целей налогообложения включается в себестоимость в пределах, установленных соответствующими нормативными актами. Так, ограничен нормативными актами размер относимых на себестоимость компенсационных выплат работникам предприятия, например, размер компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях (письмо Министерства финансов РФ от 16.06.93 № 74 с изменениями от 07.07.95 № 68).

     Расходы, связанные со служебными командировками, относятся на себестоимость для целей налогообложения в пределах нормативов, которые периодически пересматриваются с учетом инфляции. Расходы в иностранной валюте, связанные со служебными командировками, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату утверждения авансового отчета.

  Платежи по кредитам банков и поставщиков за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), а также по операциям финансового лизинга относятся на себестоимость в  целях налогообложения в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, - по ссудам, полученным в рублях; или  в пределах ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта - по ссудам, полученным в свободно конвертируемой валюте. Аналогично учитывают затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

      Проценты  по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, в полном размере оплачиваются за счет остаточной прибыли. Целевое назначение кредита фиксируется, как правило, в кредитном договоре. Однако при наличии гарантий многие коммерческие банки не связывают предоставляемый кредит с определенным назначением, что затрудняет ответ на вопрос об источнике уплаты процентов.

      Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий, и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции для целей налогообложения в пределах нормативов, (табл.12). Необходимо учесть, что все расходы включаются в себестоимость только при наличии первичных документов.

      Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.                                                                                                  

      Таблица 12.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год.

      В случае прямого обмена или реализации продукции по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости) выручка, полученная предприятием от указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета, который представляется в налоговый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает облагаемую прибыль.                                            

      Состав  доходов и расходов от внереализационных операций для целей налогообложения определен Положением о составе затрат. Наиболее распространенные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли :

Доходы

• От долевого участия в деятельности других предприятий
• От сдачи имущества в аренду
• По акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию
• Доходы от возмещения причиненных убытков: штрафы, пени, неустойки, полученные от виновных за нарушение условий хозяйственных договоров
• Средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (в размере не менее балансовой или остаточной стоимости у передающей стороны)
• Прибыль, полученная участниками совместной деятельности или полного товарищества
• Прибыль прошлых пет, выявленная в отчетном году
• Положительные курсовые разницы по валютным счетам

Расходы

• Затраты по аннулированным заказам и на производство, не давшее продукции
• Финансовые   санкции,   присужденные за нарушение условий хозяйственных договоров
• Убытки от стихийных бедствий
• Судебные издержки и арбитражные расходы
• Убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены                            '
• Сомнительные долги по расчетам с другими предприятиями
• Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
• По оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на финансовые результаты
• Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году
• Отрицательные курсовые разницы ;