Анализ системы формирования и распределения прибыли на предприятии ОАО «Молочный Комбинат «Ставропольский»

      По  предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств, не ниже их балансовой (или остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны

     Не учитываются при налогообложении безвозмездно полученные

средства:

- на  капитальные вложения по развитию  производственной и непроизводственной базы от органов государственной власти и управления, а также объединений, в состав которых входят данные предприятия;

- на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда, коммунального хозяйства, социальной сферы, а также:

- стоимость  основных фондов и иного имущества,  переданных с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников;

- стоимость машин, оборудования и других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора;

- средства, зачисляемые в уставные фонды  предприятий их                              учредителями     в порядке, установленном законодательством;

- средства, полученные в рамках безвозмездной  помощи от иностранных государств в соответствии с межправительственными соглашениями и от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;

- средства, полученные приватизированными  предприятиями в результате проведения инвестиционных конкурсов;

- средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних;

- средства, передаваемые на развитие производственной  и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.

      Средства, объединяемые предприятиями в целях  осуществления совместной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. Однако участники совместной деятельности могут направлять средства на ее осуществление только из своей остаточной прибыли, в том числе после распределения прибыли от совместной деятельности и налогообложения ее у каждого из участников.

      Предприятия, осуществляющие учет результатов совместной деятельности, обязаны ежеквартально сообщать каждому участнику и налоговому органу о суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли.

      Средства  от добровольных пожертвований и  взносов граждан налогом на прибыль не облагаются.

      Доходы  предприятий, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ.

При этом доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру  и удостоверяющим право владельца  этих ценных бумаг на участие в  распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы от долевого участия в деятельности других предприятий исключаются из облагаемой прибыли, так как подлежат обложению у источника дохода по ставке 15%. Следует обратить внимание, что с 01.01.97 данным налогом облагаются и доходы по государственным ценным бумагам.                                 

К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся:

- прибыль  от посреднических операций и  сделок (от деятельности предприятия  в роли комиссионера или поверенного  по договорам комиссии или поручения), если ставка налога по данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль  от банковской и страховой  деятельности, если ставка налога  по данному виду деятельности  отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль  от производства и реализации  произведенной сельскохозяйственной  продукции (убытки не учитываются);              

• прибыль (включая прибыль от аренды и иных видов использования) игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них. Для целей налогообложения по данным видам деятельности определяется доход как разница между выручкой и материальными и приравненными к ним затратами, связанными в получением этого дохода. При этом к материальным и приравненным к ним затратам в соответствии с классификацией элементов затрат, включаемых в себестоимость, относятся: материальные затраты, амортизация основных фондов, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.

Ставка  налога на доходы:                                     

- игорного  бизнеса - 90%;

- видео-  и аудиобизнеса - 70%.

      Необходимо  обратить внимание, что для расчета  облагаемой базы налогу на прибыль  из валовой прибыли вычитается прибыль  по видам деятельности, облагаемым в особом порядке, то есть кроме дохода по рассмотренным видам деятельности необходимо исключить расходы на оплату труда по этим услугам.

      В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны  осуществлять раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым различными ставками налога на прибыль. Расчет налога должен производиться по прибыли (доходу) от каждого вида деятельности независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

      Для предприятий, обязанных по законодательству создавать резервный и другие аналогичные по назначению фонды (акционерные общества, предприятия с иностранными инвестициями, банки, страховые организации), до 01.01.97 было предусмотрено исключение из облагаемой базы отчислений в данные фонды до достижения ими минимальных размеров, установленных законодательством РФ (до 01.01.96 - не более 25% уставного фонда, а с 01.01.96 - не более минимальных размеров, установленных законодательством РФ). В случае использования средств этих фондов не по целевому назначению дополнительные отчисления в них за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не должны были производиться. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна была превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

      При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд льгот, связанных с исключением из облагаемой прибыли определенных элементов. Льготы могут быть ограничены и не ограничены по времени применения и размеру.

      Не  ограничены по размеру и времени  применения льготы, связанные с отдельными видами деятельности или категориями налогоплательщиков. Так, не облагается налогом прибыль:

- от  производства технических средств  профилактики и реабилитации  инвалидов;

- от  производства продуктов детского  питания;

- от  основной деятельности музеев, библиотек, филармоний, театров, домов культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков;

- от  проката (показа) кино- и видеопродукции  для детей, произведенной российскими киностудиями;

- от  производства продукции традиционных  народных промыслов;

- от  производства пожарно-технической  продукции, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности;

- специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

- общественных  организаций инвалидов и находящихся  в их собственности предприятий;

- религиозных  объединений и находящихся в  их собственности предприятий от культовой деятельности в части, направленной на их уставную деятельность;

- специализированных  реставрационных предприятий в  части прибыли, направленной на реставрацию;

- производственных  мастерских при учреждениях социальной                                                                   защиты       и      реабилитации    населения;

- редакций  средств массовой информации  и полиграфических предприятий  от производства и распространения продукции средств массовой информации (кроме продукции рекламного и эротического характера), а также от производства и распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- предприятий  в регионах радиоактивного загрязнения вследствие радиационных катастроф, если в общем объеме прибыли не менее 50Й составляет прибыль от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф (если прибыль от этих работ менее 50% освобождается от налога часть прибыли, полученная от проведена этих работ);                                                 

- предприятий,  в которых инвалиды составляют  не менее 50% от общего числа работников при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов, работающих на данном предприятии (при этом в среднесписочную численность включаются штатные работники, совместители и лица, работающие по договорам гражданско-правового характера);

- предприятий,  находящихся в собственности  общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов и политических партий), творческих союзов, благотворительных фондов в части прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности.

      К льготам, ограниченным по времени применения, но не ограниченным по размеру, относится освобождение от налога на прибыль предприятий с иностранными инвестициями (при доле иностранного участника в уставном капитале более 30%), занятых в сфере материального производства, которые зарегистрированы до 01.01.92, в течение первых двух лет с момента получения балансовой прибыли. Отнесение видов деятельности к сфере материального производства осуществляется на основе Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" № 1-75-018. Правом на льготу могут пользоваться предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства составляет не менее 50%.

      Значительная  часть льгот ограничена по размеру: их применение в совокупности не должно уменьшать фактическую сумму  налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50% (то есть облагаемая прибыль без учета льгот не должна снижаться более чем в 2 раза). К ним относятся льготы, связанные с определенными направлениями использования прибыли. Так, облагаемая прибыль уменьшается на суммы фактически произведенных за счет нее затрат и расходов по следующим направлениям использования:

а) финансирование капитальных вложений:

- суммы,  направленные на финансирование  капитальных вложений производственного  характера (с 01.01.97 - для предприятий  отраслей

сферы материального производства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Льготируется также финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия. При предоставлении данной льготы необходимо определить фактическое использование прибыли на финансирование капитальных вложений (Кприб):

Кприб = Кфакг - И, где:

Кфакт - фактическая сумма капитальных  вложений, учтенная при строительстве  основных средств по дебету счета 08 "Капитальные вложения", а при  вводе в эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, - по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08;

И - сумма  износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года до отчетной даты.

      С 01.01.94 при реализации или безвозмездной  передаче (в течение двух лет с момента получения данной льготы) основных средств, при приобретении которых предприятию была предоставлена льгота, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством;

суммы, направленные на финансирование жилищного  строительства (в том числе в  порядке долевого участия), а также  погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жи-лищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;

суммы, направляемые на проведение предприятиями  НИР и ОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и технологического развития, но не более 10% налогооблагаемой прибыли;