Анализ использования автотранспортных средств в ООО «МБИ»

     - пункты, касающиеся бухгалтерского  учета основных средств, по  мнению автора, не достаточно полно отражают особенности данной области учета. Также их условия приводят к возникновению временных разниц, что осложняет учетный процесс. 

     2.3 Бухгалтерский учет автотранспортных средств, как объектов основных средств в ООО «МБИ»

 

      Отметим, что автотранспортные средства в ООО «МБИ» относятся к основным средствам, так как в отношении их выполняются все условия, определенные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     Учитывая  специфику деятельности организации, а именно осуществление международных  автомобильных грузоперевозок, необходимо отметить, что все автотранспортные средства ООО «МБИ» соответствуют требованиям, предъявляемым к подвижному составу при данном виде деятельности. Правило № 49 ЕЭК ООН накладывает огpаничения на токсичность выхлопных газов двигaтеля. Автотранспортное средство, отвечающее требованиям стандарта Евро-l, обозначается белой буквой U (umwelt) в зеленом кружке, размещаемом на кабине, а требованиям Евро-2 буквой S (supergran). Правило № 51 накладывает огpаничения на уровень шума, производимого автомобилем. Автотранспортное средство, отвечающее этим требованиям, обозначается белой буквой L (latmam) в зеленом кружке на кабине. Грузовики с еще более низким уровнем шума обозначатся буквой G (gerauscharm).

     При осуществлении перевозки гpузов в международном сообщении должен оформляться также ряд документов, относящихся к автотранспортному средству. Отметим, что каждое автотранспортное средство имеет полный набор документов:

     - свидетельство о регистрации  автотранспортного средства на территории РФ;

     - разрешение на въезд автотранспортного  средства в страну или следование  транзитом через территорию страны;

     - свидетельство о страховании  гражданской ответственности владельца  транспортного средства;

     - свидетельство о допущении автотранспортного  средства к международной перевозке  грузов под таможенными печатями  и пломбами;

     - свидетельство о допущении дорожного транспорта к перевозке опасных грузов (для специально оборудованных автомобилей).

     Раскрытие постановки учетного процесса в части  автотранспортных средств начнем с  описания инвентаризации данных активов.  

     Инвентаризация  автотранспортных средств

     Инвентаризация  автотранспортных средств проводится в ООО «МБИ» в соответствие с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Законом  о бухгалтерском учете определены следующие случаи обязательного проведения инвентаризации:

     - при  передаче  имущества   в  аренду, выкупе, продаже, а   также  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

     - перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности;

     - при смене материально-ответственных  лиц;

     - при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или порчи имущества;

     - в  случае  стихийного  бедствия, пожара  или  других  чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

     - при реорганизации или ликвидации организации.

     Порядок  проведения  инвентаризации  установлен  Методическими  указаниями  по инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств, утвержденными  Приказом  Минфина России от 13.06.1995 N 49.

     В  соответствии  с  п. 3.1 этого  документа  до  начала  инвентаризации  основных  средств (в частности, автотранспорта) в организации проверяется:

     - наличие и состояние инвентарных  карточек, инвентарных книг, описей  и других регистров аналитического учета;

     - наличие и состояние технических  паспортов или другой технической  документации;

     - наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

     Автотранспорт, находящийся в момент инвентаризации вне места нахождения организации инвентаризуется до момента его временного выбытия.

     Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем.

     По  итогам инвентаризации оформляются  инвентаризационные описи или акты инвентаризации в двух экземплярах, в которых указываются сведения о фактическом наличии имущества. При инвентаризации автотранспортных средств используется инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).

     Если  по итогам инвентаризации обнаружены нехватка ценностей либо их излишек, то составляется сличительная ведомость (форма № ИНВ-18). Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй передается работнику, ответственному за сохранность вверенных ему ценностей.

     Общий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета установлен п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с вышеуказанной нормой Закона выявленные расхождения отражаются в учете ООО «МБИ» в следующем порядке:

     - излишек имущества приходуется,  и соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты организации;

     - недостача имущества относится  на счет виновных лиц. Если  же виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

     Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности месяца, в котором  инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, если она проводилась уже в следующем году, - в годовой бухгалтерской отчетности.

     Далее подробно рассмотрим операции по учету автотранспорта, проводимые ООО «МБИ». 

      Поступление автотранспорта

      ООО «МБИ» приобретает автотранспортные средства посредством покупки за плату.

      Покупка автотранспортных средств осуществляется по договору купли-продажи. Пример составленного  договора представлен в виде приложения (Приложение 18). Приобретая автотранспортное средство, организация получает от поставщика всю необходимую техническую документацию, в частности паспорт транспортного средства (ПТС). Пример ПТС представлен в виде приложения (Приложение 19).

      Приобретаемый организацией автомобиль принимается к бухгалтерскому учету как объект основных средств (п. 5 ПБУ 06/01 «Учет основных средств»).  Поэтому его первоначальная стоимость отражается на счете 01 «Основные средства».

      Первоначальная  стоимость автомобиля складывается из всей совокупности затрат на приобретение (п. 8 ПБУ 06/01).

      Необходимо  указать, что ООО «МБИ» освобождено от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость (НДС) в соответствие со ст. 145 НК РФ. Следовательно, суммы «входного» НДС учитываются в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ)

      Все расходы на приобретение автомобиля учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проводки, связанные с приобретением автомобиля, будут такими: Затем, когда предприятие вводит автомобиль в эксплуатацию, эти расходы списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

     Принятие  автомобиля к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных  средств,  составленного по  форме ОС-1.  Согласно  этим  документам, в бухгалтерии ООО «МБИ» открывается инвентарная карточка на автомобиль по форме ОС-6. Примеры заполненных форм ОС-1 и ОС-6 представлены в виде приложения (Приложение 20, 21).

     Приобретая  новый автомобиль, организация в 5-дневный срок регистрирует его  в Государственной инспекции  безопасности дорожного движения МВД  России (ГИБДД) (в соответствие с требованиями ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 г. №  196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» и постановления Правительства РФ от 12.08. 1994  г.  № 938  «О  государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»).

     Отметим следующую особенность учета  автотранспортных средств в ООО  «МБИ» - затраты на регистрацию в  ГИБДД не включаются в фактические  расходы на приобретение автотранспортного  средства в бухгалтерском учете, а учитываются как несущественные, т. е. не превышающие 5% от стоимости самого автомобиля и списываются как прочие расходы. Такой способ учета выбран организацией во избежание возникновения временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Дело в том, что налоговый учет предлагает учет расходов на регистрацию в ГИБДД по разным статьям. Один из них предполагает отнесение гос. пошлин к прочим расходам, связанных с реализацией, в соответствие с п.1 пп. 1 ст. 264 НК РФ и п. 10 ст. 13 НК РФ. Организация выбрала именно такой способ учета гос. пошлин в налоговом учете и, соответственно, скорректировала и бухгалтерский учет, с целью их сближения. Именно такой вариант описывал Анищенко А. В. В своем справочнике «Автотранспорт: учет, налоги, право» за 2008г. [27, с. 24]. Также он говорит о том, что «5% - это критерий существенности, установленный Минфином РФ  приказе от 22.07.2003г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». По мнению автора, в связи с тем, что законодательством предусмотрены разные варианты учета, ООО «МБИ» необходимо закрепить эти моменты в своей учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

     После регистрации организация получает свидетельство о регистрации, государственные  номерные знаки и ПТС с отметкой о государственной регистрации. Пример заполненной карточки с государственным регистрационным знаком представлен в виде приложения (Приложение 22)

     Приобретенный автомобиль в обязательном порядке должен быть застрахован. Данное требование установлено Федеральным законом от 25.04.2002г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». Организация оформляет полис обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) на автомобиль. Пример страхового полиса (ОСАГО) представлен в виде приложения (Приложение 23). Сумма  уплачиваемого  организацией  страхового  взноса  включается  в состав расходов будущих периодов. Согласно этой норме затраты, произведенные организацией в отчетном  периоде, но  относящиеся  к  следующим  отчетным  периодам, отражаются  в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, а именно равномерно в течение всего периода, к которому относятся. Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003г. № 263.

     Порядок  проведения  государственного  технического  осмотра транспортных  средств  утвержден  Постановлением  Правительства  РФ от 31.07.1998 г. № 880 (в редакции постановления Правительства РФ от 14.02.2009 г. № 106). Диагностическая карта транспортного средства представлена в виде приложения (Приложение 24).

     Пример: Организация в сентябре 2010г. приобрела грузовой автомобиль стоимостью 200 000 руб. (с учетом НДС). Заключила договор (ОСАГО) сроком на 1 год: с 16 сентября 2010г. по 15 сентября 2011г. Стоимость страховки - 5 508 руб. Расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД обошлись предприятию в 730 руб. На автомобиль была установлена сигнализация стоимостью 15 000 руб. (с учетом НДС). Отразим данную ситуацию на счетах, учитывая вышеизложенные особенности (Таблица 2.2).

     Таблица 2.2. Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.