Анализ использования автотранспортных средств в ООО «МБИ»

     МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

     В условиях масштабной интеграции мировых  рынков все большему количеству российских компаний необходимо представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

      В системе МСФО главные вопросы учёта основных средств регулируются МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Методологическую основу учета основных средств в РСБУ составляют ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

     Определим сходства и различия МСФО 16 "Основные средства" и ПБУ 6/01 "Основные средства" по основным вопросам в сфере учета  основных средств. Сравнительный анализ можно провести по следующим критериям:

     - определение понятия «основные средства»;

     - признание основных средств;

     - определение единицы бухгалтерского учета основных средств;

     - оценка основных средств;

     - амортизация основных средств;

     - выбытие основных средств;

     - раскрытие информации об основных  средствах в отчетности. 

     Определение понятия «основные средства»

     ПБУ 6/01 определяет основные средства, как  активы, которые используются более 12 месяцев в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации и способны приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем, но при этом организация не предполагает дальнейшую перепродажу данного объекта.

     В соответствие с МСФО 16 под основными  средствами понимаются материальные активы, предназначенные для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

     Из  вышеприведенных определений видно, что подход к определению основных средств в отечественной практике схож с международным. 

     Признание основных средств

     В ПБУ 6/01 выделяются четыре условия, выполнение которых позволяет организации  принять актив к учету в качестве основного средства:

     - объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  либо для предоставления организацией  за плату во временное владение  и пользование или во временное пользование;

     - объект предназначен для использования  в течение более 12 месяцев;

     - организация не предполагает  дальнейшую перепродажу данного  объекта;

     - объект способен приносить организации  экономические выгоды (доходы) в  будущем.

     МСФО 16 вводит лишь два критерия признания объекта основных средств в качестве актива:

     - у компании есть уверенность  в том, что она получит связанные  с активом будущие экономические  выгоды;

     - себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

     Таким образом, в ПБУ 6/01 даны более подробные критерии квалификации объектов в качестве основных средств. Также не подчеркивается определяющая роль модели получения экономической выгоды от объекта основного средства для образования групп основных средств.  

     Определение единицы бухгалтерского учета основных средств

     Согласно  ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Со своей стороны МСФО не предписывает единицу признания, то есть не определяет, что именно составляет объект ОС. 

     Оценка основных средств

     МСФО 16 предусматривает следующие виды оценок основных средств: фактическая, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая. Согласно ПБУ 6/01 основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и текущей (восстановительной) стоимости.

     Очевидно, что МСФО определяют большее число  оценок основных средств, также отличается терминология: в РСБУ основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в МСФО по фактической стоимости.

     В соответствие с ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

     Согласно  МСФО 16 под фактической стоимостью понимают сумму уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива.

     В МСФО и РСБУ в целом используется единый подход к формированию первоначальной стоимости основных средств. Исключение составляет следующее:

     - МСФО 16 предусматривает включение в первоначальную стоимость расчетной суммы затрат на демонтаж и вывоз оборудования, а также на восстановление земельного участка после окончания работ.

     По  российским стандартам, расходы, которые  производятся в период использования  основного средства, уже не увеличивают  его стоимости, а учитываются  в периоде их возникновения (п. 14 ПБУ 6/01). 

     Амортизация

     Различия начинаются с базы определения срока полезного использования объектов основных средств. По МСФО, срок полезной службы обозначает:

     - период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;

     - количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

     В РСБУ сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические  выгоды (доход) организации.

     Согласно  ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов основных средств подлежит пересмотру только после реконструкции и модернизации объекта, тогда как, в соответствие с МСФО 16, срок полезного использования актива должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

     Если  говорить о методах начисления амортизации, то в РСБУ, помимо трех методов, также  описанных в МСФО (метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка  и метод единиц производства), есть четвертый метод - способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования.

     В отличие от МСФО, в российской системе  учета применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в эту группу.

     В соответствие с ПБУ 6/01, по объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. В соответствие с МСФО, амортизация по таким объектам продолжает начисляться. 

     Выбытие

     Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с ним.

     Финансовый  результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств  определяется как разность между суммой поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

     Подобный  порядок отражения выбытия объектов основных средств предусмотрен и  ПБУ 6/01. 

     Раскрытие информации об основных средствах в отчетности

     В соответствие с МСФО 16, в финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация по каждому классу основных средств:

  – способы оценки балансовой стоимости;

  – используемые методы начисления амортизации;

  – применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

  – валовая балансовая стоимость и  накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

  – выверка балансовой стоимости на начало и конец отчётного периода, отражающая движение объектов основных средств.

      - приобретение вследствие объединения бизнеса;

      - увеличение или уменьшение стоимости, возникающие в результате переоценки;

      - убытки от обесценения, включённые в состав прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

      - убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

      - амортизацию;

      - чистые курсовые разницы, возникающие при пересчёте финансовой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления, в том числе при пересчёте отчетности по зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия;

      - прочие изменения.

      ПБУ 6/01 в п. 32 также предъявляет требования к раскрытию информации об основных средствах в финансовой отчётности:

      – первоначальная стоимость и сумма  начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

      – движение основных средств в течение  отчётного года по основным группам;

      – способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

      – изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

      – принятые организацией сроки полезного  использования основных средств;

      – объекты основных средств, стоимость  которых не погашается;

      – объекты основных средств, предоставленных  и полученных по договору аренды;

      – объекты основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

      – способы начисления амортизационных  по отдельным группам объектов основных средств;

      – объекты недвижимости, принятые в  эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.

     В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия  отдельных показателей, в том  числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта  привлечения профессиональных оценщиков  и др.

     Исходя  из вышеизложенного в МСФО и РСБУ существуют как схожие моменты, так и значительные различия в учёте основных средств, при этом некоторые концепции, являющиеся ключевыми в МСФО, в российских стандартах отсутствуют.

     Отличия в подходах к учёту основных средств  между РСБУ и МСФО заложены на уровне целей российского и международного бухгалтерского учёта. В России бухгалтерский учёт направлен на формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям. Бухгалтерский учёт призван выполнять функцию контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью.