Анализ финансовых результатов коммерческого банка ( на примере ОАО "Сбербанк России. Северный банк")

- отчет о движении наличных средств и платежных документов в иностранной валюте (форма N 1-H, месячная, квартальная);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2, квартальная).

Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:

-форма N 1 – бухгалтерский баланс по остаткам на конец отчетного года с заключительными оборотами, включая остатки по счетам Депо, внебалансовым счетам и баланс по доверительному управлению;

-форма N2 – отчет о прибылях и убытках;

-форма N3 – отчет об использовании прибыли;

-форма N 5 – справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения;

-расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности с указанием дат образования и исполнения, характера операции;

-отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;

-объяснительная записка.

Основным законодательным документом о составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков является ежегодно публикуемые указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.

В рамках государственной программы “О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики” (распоряжение Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1993 г. и постановление СМ N 121 от 12 февраля 1993 г.) Банк России принял решение помимо бухгалтерской отчетности ввести дополнительную отчетность, основанную на международных нормах бухгалтерского учета. Эта отчетность получила название финансовой отчетности и регламентируется инструкцией ЦБР от 1 октября 1997 г. N 17 “О составлении финансовой отчетности” (Новая редакция Инструкции от 24.08.93 N 17 "Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками").

Одной из основных целей указанной отчетности является расширение числа пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и принятию ими экономических решений, в частности о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.

В соответствии с Инструкцией N 17 общая финансовая отчетность состоит из ряда документов, основными из которых можно считать :

-балансовый отчет;

-Отчет о прибылях и убытках.

Финансовая отчетность включает также ряд приложение следующего состава:

Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности:

-Приложение N 1 (ежемесячно). Расшифровки отдельных балансовых счетов.

-Приложение N 2 (ежеквартально). Расшифровки отдельных символов отчета о прибылях и убытках (формы N 2).

-Приложение N 3 (представляется только по требованию надзорных органов территориальных учреждений ЦБ РФ по месту расположения головных офисов кредитных организаций и ОПЕРУ-2 в части информации по крупным кредитам). Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля.

-Приложение N 4 (ежемесячно). Таблица корректировок.

-Приложение N 5 (ежемесячно). Агрегированный балансовый отчет.

-Приложение N 6 (ежеквартально). Агрегированный отчет о прибылях и убытках.

-Приложения с информацией о кредитном портфеле банка:

-Приложение N 7 (ежемесячно). Расчет резерва под возможные потери по ссудам.

-Приложение N 8 (ежемесячно). Сведения о движении резерва под возможные потери по ссудам.

-Приложение N 9 (ежеквартально). Данные о переоформленной задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с правом последующего выкупа.

-Приложение N 10 (ежемесячно). Данные о крупных кредитах.

-Приложение N 11 (ежемесячно). Данные о кредитах, предоставленных акционерам (участникам).

-Приложение N 12 (ежемесячно). Данные о кредитах, предоставленных инсайдерам.

-Приложение N 13 (ежеквартально). Данные о кредитном портфеле банка и по договорам аренды с правом последующего выкупа в разрезе клиентов - юридических лиц по отраслям экономики и клиентов - физических лиц.

-Приложения с информацией о других операциях банка:

-Приложение N 14 (ежеквартально). Данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях.

-Приложение N 15 (ежеквартально). Данные о движении денежных средств.

-Приложение N 16 (ежеквартально). Сведения о достаточности капитала.

-Приложение N 17 (ежемесячно). Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения.

-Приложение N 18 (ежеквартально). Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли.

Приложения, содержащие статистические данные о деятельности банка:

-Приложение N 19 (ежегодно). Сведения о деятельности банка.

-Приложение N 20 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком за отчетный месяц.

-Приложение N 21 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам за отчетный месяц.

-Приложение N 22 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях за отчетный месяц.

-Приложение N 23 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям за отчетный месяц.

-Приложение N 24 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком векселям за отчетный месяц.

В соответствии с действующим законодательством коммерческие банки должны публиковать в открытой печати годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в ней сведений. Такая публикуемая отчетность включает:

-годовой баланс коммерческого банка;

-отчет о прибылях и убытках коммерческого банка по итогам работы за год;

-данные о движении денежных средств;

-сведения о деятельности банка.

Формы публикуемой отчетности отличаются от годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в Центральный банк РФ или в органы Государственной налоговой службы РФ, агрегацией показателей и предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации. Следует упомянуть, что в данной работе мы рассматриваем публкуемую отчетность коммерческого банка.

1.3 Характеристика методов и приемов анализа финансовых результатов банковской деятельности

Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.

В процессе анализа финансовых результатов банковской деятельности используются различные приемы и методы:

1) Метод группировки позволяет изучать экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние на изучаемый показатель отдельных факторов, обнаруживать проявление тех или иных закономерностей, свойственных деятельности банков. Важно помнить, что в основу группировки всегда должна быть положена обоснованная классификация изучаемых явлений и процессов, а также обуславливающих их причин и факторов.

2) Метод сравнения необходим для получения исчерпывающего представления о деятельности банка. Важно постоянно следить за изменениями отдельных статей баланса и расчетных показателей, при этом непременно сравнивая их значения. Метод сравнения позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений. Необходимо помнить, что условием применения метода сравнений является полная сопоставимость сравниваемых показателей, т.е. наличие единства в методике их расчета. В связи с этим используют методы сопоставимости: прямого пересчета, смыкания, приведения к одному основанию.

3) Горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

4) Структурный анализ (представляет собой определение структурных итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом).

5) Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

6) Метод коэффициентов используется для выявления количественной связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса. Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

7) Оценка динамики показателей финансовых результатов деятельности банка по квартальным и годовым данным.

8) Факторный анализ – выявление степени зависимости показателей финансовых результатов деятельности банка от влияния различных факторов.

9) Экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов и их содержание.

10) Сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем.

11) Методы наглядного изображения результатов анализа, одним из которых является метод табулирования. При использовании данного метода очень важно определить виды и число таблиц, которые будут оформляться по итогам проведенного исследования. Большое значение при этом имеет и порядок оформления указанных таблиц.

Другим методом наглядного изображения полученных результатов является графический метод, который позволяет в виде диаграмм, кривых распределения и т.д. сопоставлять итоговые данные анализа.

Данные методы могут проводиться как в совокупности так и выборочно, в зависимости от преследуемых целей и получения необходимой информации для получения адекватных выводов о характере деятельности банка.

2. Методические аспекты анализа финансового результата кредитной организации

2.1. Направления анализа финансового результата

коммерческого банка

Методики анализа финансового результата представляет собой совокупность аналитических процедур.

В целом, большинство методик анализа финансовых результатов сводится к анализу по следующим направлениям:

                   Анализ доходов

                   Анализ расходов

                   Анализ прибыли

Основными отличиями методик  у  тех или  иных авторов является концентрация на отельных аспектах, направлениях анализа финансовых результатов.

Согласно Жарковской Е.П., методика анализа финансовых результатов включает  в себя:

—                   структурный анализ отчетности (позволяющий определить удель­ные веса, относительные показатели);

—                   метод группировки абсолютных показателей для расчета относи­тельных показателей или исчисления финансовых коэффициентов;

—                   нормативный метод (расчет экономических нормативов/коэффи­циентов, например, по методикам ЦБ РФ);

—                   метод оценки уровня показателей по сравнению с нормативами ЦБ РФ, по сравнению с базой (динамические сопоставления показате­лей), по отношению к уровню по группе сопоставимых банков.[14]

Мирохина А.А. особое внимание уделяет:

                   структурному анализу доходов и расходов

-                     горизонтальному

-                     вертикальному

                   Анализу эффективности деятельности банка (проводится на основе

оценки уровня доходов и расходов банка)

                   Факторному анализу коэффициентов уровня доходов и расходов банка

Глушкова Н.Б. при анализе финансовых результатов выделяет следующие направления:

1.                  Сравнение показателей доходов, расходов и прибыли с показателями за предыдущие периоды;

2.                  Структурный анализ доходов и расходов банка;

3.                  Анализ характера и степени влияния отдельных;

4.                  Расчет стоимости привлеченных ресурсов;