Анализ финансовых результатов коммерческого банка ( на примере ОАО "Сбербанк России. Северный банк")

Операционные расходы банка легче, чем другие виды, поддаются контролю и анализу, поскольку значительная их часть (например, административно - хозяйственные расходы) являются относительно постоянными и вполне прогнозируемыми.

При исследовании обязательным является выявление групп стабильных и нестабильных видов доходов. Выделение данных групп доходов позволяет банку планировать свой финансовый результат с достаточно высокой степенью вероятности. [6]

Стабильными доходами являются те, которые остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. К от­носительно стабильным источникам дохода относят процентный до­ход и беспроцентный доход от банковских услуг; к нестабильным – до­ходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных) операций. В наших условиях мно­гие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от валютных операций. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса, чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов.

Так же можно разделять доходы в зависимости от периода, к которому относится получение дохо­дов:

- доходы текущего периода

- доходы будущих пери­одов.

Задачи банка в отношении анализа и регулирования доходов кратко можно свести к следующим двум основным пунктам.

Во-первых, необходимо регулярно оценивать фактический объем и структуру совокупных доходов в динамике за ряд лет, определять соотношения между раздич- ными их видами, удельный вес каждого вида дохода в общей сумме совокупных доходов и в соответствующей группе доходов, выяснять операции, обеспечивающие банку основную массу дохода за счет стабильных источников, и возможность ис­пользования этих источников в обозримой перспективе. С этой точки зрения свиде­тельствами нормальной работы банка можно считать плавную ритмичность темпов роста доходов от основной (операционной) деятельности и явную зависимость раз­меров и темпов роста общих доходов банка главным образом от стабильных (не случайных и не спекулятивных) их источников.

Во-вторых, руководство банка должно регулярно уточнять, какие направления его деятельности (операции, продукты) будут считаться в планируемом периоде наиболее важными с позиций обеспечения максимальной доходности, а также какие изменения необходимо внести в механизмы зарабатывания доходов.[7]

При классификации расходов по форме получения к процентным относят проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и сроч­ных депозитов, которые открыты для физических и юридических лиц, включая банки, процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам.

Банки несут затраты в связи с уплатой комиссий за операции с цен­ными бумагами и иностранной валютой, за услуги кассовые, расчет­ные, по инкассации, за полученные гарантии и т.д. – всё это составляет группу непроцентных расходов.

Непроцентные расходы — остальные (кроме процентных) расходы на проведе­ние всех операций банка: на заработную плату и материальное поощрение сотрудников; на содержание аппарата управления, в том числе представительские и компенсацион­ные расходы; уплаченные банком комиссионные; уплаченные банком дивиденды; экс­плуатационные расходы (амортизация, затраты на текущий ремонт основных фондов, расходы на аренду, рекламу, на приобретение малоценных и быстро изнашивающихся предметов, транспортные, почтовые и телеграфные расходы, командировочные расхо­ды, плата за обучение, за информацию, упаковочные и другие материалы, за бланки и тому подобные общебанковские хозяйственные расходы некапитального характера); расходы, связанные с созданием резервов на покрытие возможных убытков от кредит­ных и некоторых иных операций банка, относимые на себестоимость таких операций.[8]

Прочие непроцентные расходы имеют форму дисконтного расхода, расходов спекулятивного характера на рынке, переоценки активов, штрафов, пеней и неустоек, расходов на содержание аппарата управле­ния (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственных расходов.

К операционным расходам относится, во-первых, уплата процен­тов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредит­ных операций, выпуска ценных бумаг. Во-вторых, комиссия, уплачен­ная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию. В-третьих, про­чие операционные расходы (дисконтный расход по векселям, отрица­тельный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностран­ной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т.д.). Таким образом, операционные расходы – это затраты, прямо связанные с банковскими операциями

Функциональные расходы могут включать следующие группы расходов:

- расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка вклю­чают амортизацию основных средств и нематериальных активов, рас­ходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, по содержанию автотранспорта, приобретению спецодежды, эксплуатационные расхо­ды по содержанию зданий и т.д. Расходы по оплате труда персонала банка складываются из зарплаты, премий, начислений на зарплату.

-расходы по уплате налогов связаны с налогами на имущество, зе­мельным, с владельца автотранспортных средств, на пользователя ав­тодорог и другими налогами, относящимися на себестоимость банков­ских операций (т.е. налоги, отражаемые на расходных счетах банка).

- затраты по формированию ре­зервов на покрытие возможных потерь по ссудам, под обесценение цен­ных бумаг и на покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской задолженности.

Прочие расходы банка разнообразны по своему составу. Это расхо­ды на рекламу, командировочные и представительские, на подготовку кадров, по компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использо­ванием их личного транспорта для служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публика­ции отчетности и т.д.

Также дополнительно можно привести классификацию расходов по следующим признакам.

Рис.1 Классификация расходов коммерческого банка

По периоду, к которому относятся расходы, выделяются расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредит­ным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, от­рицательными разницами переоценки активов.

По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся расходы на рекламу, ко­мандировочные, на подготовку кадров, представительские, по компен­сации расходов, связанных с использованием личного транспорта ра­ботников банка. Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.

По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:

1) расходы, относимые на себестоимость банковских услуг (т.е. учи­тываемые на расходных счетах) и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль;

2) расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка;

3)расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.

Расходы банка должны быть по возможности минимальными (в расчете на вы­бранные контрольные показатели, наиболее адекватно отражающие конечную эф­фективность работы банка), а потому ими необходимо постоянно управлять, имея в виду как минимум недопущение нерационального использования имеющихся средств, в том числе путем организации соответствующего контроля.[9]

Приведенные классификации наглядно демонстрируют, что доходы и расходы могут быть сгруппированы по различным признакам – в зависимости от целей проводимого анализа финансовых результатов коммерческого банка.

Итогом любой деятельности является финансовый результат.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшийся в процессе его финансовой деятельности за отчетный период.

В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Различные стороны производственной и финансовой деятельности банка получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках). Конечный финансовый результат деятельности банка, балансовая прибыль или убыток, представляют собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от операционной деятельности, доходов и расходов от неосновной деятельности.

Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых:

- географическое расположение банка,

- наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы,

- уровень конкуренции,

- степень развития финансовых рынков,

-социально-политическая ситуация в регионе,

-наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них.

Основная роль финансовых результатов заключается во всесторонней комплексной оценке итогов деятельности коммерческих структур, адекватно отражающей происходящие в них экономические процессы.

Важнейшей формой выражения деловой активности банка является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от его деятельности.

Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности банка. Ее детальное рассмотрение позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка.

Экономисты обычно определяют прибыль в терминах благосостояния (well-offness), т.е. как степень улучшения благосостояния банка за отчетный период времени. Хотя в данном определении говорится об индивидуальном доходе, понятие прибыли как прироста благосостояния применимо к любому хозяйствующему субъекту. Бухгалтеры традиционно придерживались иного взгляда на прибыль. Так, прибыль представляет собой величину, получаемую вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости оказываемых услуг, прочих расходов и убытков. А чистая прибыль (чистый убыток) - превышение (дефицит) доходов над расходами за отчетный период.[10]

Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) в учетной практике применяют определения: чистая прибыль, использованная прибыль, изъятая прибыль, нераспределенная прибыль и непокрытый убыток.

Рис. 2 Виды прибыли

Под чистой прибылью банка понимают часть балансовой (полной) прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль.

Использованная прибыль – это расходы банка из прибыли на расширенное воспроизводство производственных основных средств и объектов социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения сотрудников банка, благотворительные и иные цели.

Изъятая прибыль - сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или участниками Акционерного Общества за отчетный период в счет прибыли банка.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, нераспределенная между акционерами банка и направленная на накопление его имущества.

Непокрытый убыток - сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также повышение суммы балансового убытка над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.

Итак, прибыль - важнейший показатель эффективности работы банка, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности банка, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей банка. За счет прибыли выполняются им обязательства перед бюджетом, другими банками и клиентами.

Получение прибыли является одной из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ними, таких, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других жизненно важных условий функционирования и развития, а также увеличение размера выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.

1.2 Цели, задачи и информационное обеспечение проведения анализа финансовых результатов коммерческого банка

Финансовые результаты являются ключевыми составляющими текущей деятельности  банков. Они характеризуют качественный итог развития отдельных элементов или в целом экономической системы на конкретный момент времени или за определенный период.

Основное назначение данной курсовой работы «Анализ финансовых результатов коммерческого банка» – всестороннее рассмотрение итогов деятельности, адекватно отражающих происходящие в организации процессы, на основе научной, нормативной, апробирующей литературы.