Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации

  В последнее  время в нашей стране всё больше распространение получает новая  для юридических и физических лиц форма расчётов – расчёты  с использованием пластиковых карточек. Банковская пластиковая карточка представляет собой персонифицированное платёжное  средство, предназначенное для оплаты товаров, а также получения наличных денег в банковских учреждениях  и банкоматах. Основными участниками  платёжной системы являются:

  Ø   банк-эмитент;

  Ø   банк-эквайер;

  Ø   организации торговли и сервиса;

  Ø   держатели карточек;

  Ø   процессинговые центры.

  Расчёты с помощью пластиковых карточек способствуют сокращению наличного  денежного оборота, содействуют  вовлечению денежных средств клиентов в ресурсную базу банков, способствуют повышению культуры обслуживания.

  Кроме выше перечисленных денежных форм расчётов на практике используются различные  неденежные формы прекращения обязательств. Гражданский кодекс Республики Беларусь предусматривает такие способы прекращения обязательств:

  Ø   отступное;

  Ø   новация;

  Ø   прощение долга;

  Ø   зачёт взаимной задолженности;

  Ø   уступка требований и перевод долга;

  Ø   товарообменные операции;

  Ø   расчёты векселями.

  Отступное предусматривает соглашение сторон о прекращении обязательства  предоставлением взамен исполнения денежных средств имущества, денежных документов, ценных бумаг и т.п.

  Новация отражает соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего  между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающий иной предмет или способ исполнения. При новации происходит замена одного правоотношения между сторонами другим правоотношением между теми же лицами, следовательно, между субъектами сохраняется правовая связь.

  Прощение  долга состоит в освобождении кредитором должника от лежащих на нём обязанностей. Прощение долга  допустимо, если оно не нарушает прав других лиц в отношении имущества  кредитора. Такое прекращение обязательств рассматривается как дарение.

  Зачёт взаимной задолженности отражает прекращение  обязательств полностью или частично путём зачёта встречного однородного  требования, срок которого наступил или  не указан либо определён моментом востребования. Проведение взаимозачёта носит временный характер и является односторонней сделкой. Основанием для проведения зачёта взаимной задолженности  служит составленный акт – заявление, подписанный всеми участниками  взаимозачёта, после чего обязательство  считается прекращённым.

  Уступка требований и перевод долга означает переход права первоначального  кредитора к новому кредитору  и перевод первоначальным должником  своего долга на нового должника. Данный способ погашения обязательств представляет собой взаимозачёты между несколькими  организациями, имеющими взаимную задолженность  друг перед другом, и применяется  с разрешения обслуживающих их банков. Для проведения расчётов с организациями, между которыми производятся взаимозачёты, составляется договор уступки требования или перевода долга. Банки не несут  ответственности за необоснованное перечисление средств при осуществлении  платежей по уступке требования или  перевода долга.

  Указ Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г. " О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и  исполнения обязательств на территории Республики Беларусь" запрещает  следующее:

  ·          заключать договора мены, а также прекращать обязательство по возмездным договорам новации, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуального предпринимателя;

  ·          прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю с превышением предельных нормативов прекращения обязательств, ежегодно утверждаемых Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

  Ограничения не применяются:

  ·          в случаях, когда деятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской, поскольку имеет разовый характер и не направлена на извлечение прибыли;

  ·          при расчётах с бюджетом, в том числе по налогам, сборам (пошлинам) и другим обязательным платежам;

  ·          при расчётах векселями Правительства и Национального банка;

  ·          при расчётах за услуги по транзиту и транспортировке природного газа, поставляемого ОАО "Газпром";

  ·          при зачёте встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг в связи с использованием товаров в собственном производстве;

  ·          в случае прекращения обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю в связи с невозможностью его исполнения либо на основании акта государственного органа.

  Неисполнение  или ненадлежащее исполнение руководителем  организации установленных законодательством  ограничений осуществления мены и прекращения обязательств влечёт наложение штрафа в размере до 30 базовых величин.

  Товарообменными являются операции, осуществляемые в  пределах исполнения договоров, в том  числе внешнеэкономических, предусматривающих  обмен продукции, товара, за исключением  работ, услуг, на эквивалентное по стоимости  количество другого товара по товарообменным договорам, предусматривающим полный или частичный расчёт в товарной форме. Стали проявляться такие  негативные факты, как недостаток оборотных  средств у организаций, возникновение  просроченной задолженности перед  бюджетом по налогам, развитие деятельности теневого сектора экономики. Наблюдались  искажение реальной картины процессов  происходящих в экономике, так как  цены бартерных контрактов завышались в пользу того, кто забирает ненужный товар за нужное сырьё или комплектующие  материалы. Цены определялись не рынком, а участниками бартерной сделки, что приводило к искажению  расчётов, развитию коррупции. С целью  ликвидации указанных отрицательных  факторов законодательством Республики Беларусь запрещено использование  товарообменных операций.

  Расчёты векселями получают в современных  условиях хозяйствования широкое распространение, так как при возникновении  финансовых затруднений из-за отсутствия денежных средств векселя являются наиболее оптимальным способом платежа. Вексель – это ценная бумага, содержащая долговое денежное обязательство  одной организации (векселедателя) уплатить к определённому сроку  необходимую сумму денежных средств  другой организации (векселе-держателю) за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги. Векселя используются для повышения заинтересованности организации приобретать продукцию, у какого – то конкретного продавца. Кроме того, они способствуют быстрейшей реализации товаров, ускорению оборачиваемости оборотных средств, снижают потребность в денежном кредите. Главной проблемой сдерживающей внедрение вексельного обращения на начальном этапе перехода к рыночной экономики, является низкая ликвидность векселей в связи с отсутствием надёжных поручителей, роль которых в странах со сложившимися рыночными отношениями выполняют коммерческие банки высшей категории.

  Необходимо  знать применяемые формы и  процедуры расчётов для обеспечения  рационального кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации  обеспечивается своевременными платежами  и поступлением денежных средств  на счета в банке. Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации обуславливаются состоянием расчётов. Поэтому рациональная организация  расчётов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников – необходимое  условие для обеспечения их нормальной работы.

  В МТФ "Белая  Русь" используют следующие формы  расчета:

  - расчеты  платежными требованиями (Приложения 2,3,4);

  - расчеты  платежными поручениями (Приложения 5,6);

  - расчеты  чеками (Приложение 7);

  - расчеты  векселями (Приложение 8);

  - зачет  взаимной задолженности;

  - договор  перевода долга (Приложения 9,10)

  Данные  формы расчетов являются наиболее распространенными  и отвечают наиболее полно интересам  всех участников расчетных операций, поэтому и нашли применение в  исследуемой организации.

  МТФ "Белая  Русь" рекомендуется использовать и дальше данные формы расчетов, а также внедрять и эффективно использовать новые, такие как, аккредитивные  системы оплаты, обязательное векселезирование денежных обязательств, использование для расчетов банковские пластиковые карточки и т. д.

  1.3 Цель  и задачи учёта расчётных операций  и анализа дебиторской и кредиторской  задолженностей организации

  В организации  денежного оборота и расчетов важную функцию выполняет бухгалтерский  аппарат, призванный своевременно и  правильно отражать их в учете  и контролировать. Исходя из этой цели, основными задачами учета расчетных  операций и анализа дебиторской  и кредиторской задолженностей организации  являются:

  ¨         своевременное и правильное производство необходимых расчетов, как путём безналичных расчётов, так и наличными денежными средствами;

  ¨         полное и оперативное отражение в учётных регистрах расчётных операций;

  ¨         организация и проведение в установленные сроки инвентаризации расчётов, недопущение возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей;

  ¨         контроль за соблюдением расчётно–платёжной дисциплины, своевременностью перечисления сумм за полученные товарно-материальные ценности и услуги;

  ¨         правильное документальное оформление и контроль законности совершаемых операций с денежными средствами полное и оперативное их отражение;

  ¨         своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженностей;

  ¨         определение эффективности использования средств для расчётов по товарным операциям;

  ¨         изучение динамики и структуры расчётов с контрагентами;

  ¨         изучение эффективности применения экономических форм расчётов;

  ¨         изучения влияния средств в расчётах на платежеспособность, прибыль, ликвидность организации;

  ¨         оценка обеспеченности организации финансовыми ресурсами и их использование по целевому назначению;

  ¨         выявление причин финансовых нарушений и образования задолженности;

  ¨         определение полноты и своевременности применения мер материальной ответственности к нарушителям договорных обязательств;

  ¨         выявление резервов улучшения состояния расчётов и разработка мероприятий по их реализации.

  Исследование  кредиторской и дебиторской задолженностей будем проводить в следующем  порядке:

  - изучим  состав, структуру и динамику  актива и пассива баланса;

  - изучим  состав, структуру и динамику  дебиторской и кредиторской задолженностей;

  - изучим  состав, структуру и динамику  расчетов с покупателями и  поставщиками;

  - изучим  движение дебиторской и кредиторской  задолженностей;

  - рассмотрим  наличие просроченной дебиторской  и кредиторской задолженностей  и какую долю они занимают  в общей сумме задолженности;

  - проведем  анализ оборачиваемости дебиторской  и кредиторской задолженностей;

  - оценим  влияние факторов на оборачиваемость  дебиторской и кредиторской задолженностей;

  - оценим  влияние дебиторской и кредиторской  задолженностей на ликвидность  и платежеспособность организации.

  В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженностей используем следующие  способы и приемы анализа:

  - сравнение;

  - группировка;

  - факторный  анализ (способ абсолютных разниц, цепной подстановки);

  - относительные  величины (коэффициенты, проценты).

  1.4 Краткая  экономическая характеристика объекта  исследования

  Шумилинское районное потребительское общество (Шумилинское райпо) – добровольное объединение граждан, проживающих в Шумилинском районе Витебской области Республики Беларусь. Оно было создано 26 мая 1995г. в соответствии с решением общего собрания учредителей, по территориальному признаку, на основе объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банке и иных небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы. Общество в праве использовать изображение товарного знака Белорусского республиканского союза потребительских обществ на печатях, штампах, бланках документов и других носителях информации. На добровольной основе входит в Витебский областной союз потребительских обществ и Белорусский республиканский союз потребительских обществ с сохранением своей хозяйственной самостоятельности и статуса юридического лица. В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями органов управления и органов потребительской кооперации и Уставом Общества. Создано на неопределённый срок.