Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации

  Развитие  автоматизированных систем обработки  экономической информации в потребительской  кооперации Республики Беларусь, несмотря на всю важность данной задачи, встречает  ряд объективных и субъективных трудностей. Объективным фактором, сдерживающим компьютеризацию, является ограниченность финансовых ресурсов потребительской  кооперации. Не способствует развитию автоматизации учёта разлад, царящий  в практике разработки и внедрения  систем компьютерного учёта. В настоящее  время в организациях системы  Белкоопсоюза функционируют десятки разнообразных, зачастую в принципе несовместимых компьютерных программ, пакетов, АРМ бухгалтерского назначения. Усилия Республиканского вычислительного центра Белкоопсоюза по сдерживанию разрастающего информационного хаоса пока не принесли заметных результатов. Попытки вытеснять нестандартное программное обеспечение путём внедрения собственных разработок наталкиваются на непонимание и нежелание учётных работников что-либо менять. Традиционный бухгалтерский консерватизм – главный субъективный фактор, препятствующий развитию автоматизированного учёта. Очевидно, назрела необходимость в разработке и принятии Правлением Белкоопсоюза решений по вопросам компьютеризации не рекомендательного, а директивного характера. В этих решениях должна быть определена долгосрочная техническая политика Белкоопсоюза в области компьютеризации учёта, разработаны стандарты автоматизированного учёта, намечена конкретная программа компьютеризации в соответствующем финансировании. 

  3. АНАЛИЗ  ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ  ОРГАНИЗАЦИИ

  3.1 Информационное  обеспечение и общая методика  анализа дебиторской и кредиторской

  Торговые  организации имеют многообразные  экономические связи c другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая в ними в расчёты. Экономические расчёты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платёжной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчёты с банком, финансовыми организациями, со всеми юридическими и физическими лицами. Нормальной считается дебиторская задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчётов, срок погашения которой ещё не наступил. В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определённые принципы взаимоотношения с покупателями и заказчиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом: продавай с немедленной последующей или предварительной оплатой, покупай в кредит, кредитуй покупателя на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика, при сделке обязательно определяй и изучай платежеспособность партнёра. Данные требования не соблюдаются в МТФ "Белая Русь", что привело к возникновению просроченной дебиторской задолженности. Наличие просроченной дебиторской задолженности ведёт к отвлечению средств из оборота, а задолженность с истёкшим сроком исковой давности списывается на внереализационные расходы, так как резерв в МТФ "Белая Русь" не создаётся, что влияет на конечный финансовый результат. Просроченная кредиторская задолженность, которая также имеется в исследуемой организации, негативно сказывается на репутации организации и способствует возникновению внереализационных расходов (штрафы, пени, неустойки). В связи с наличием неплатежей как со стороны МТФ "Белая Русь", так и со стороны его партнеров необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

  При организации  анализа дебиторской и кредиторской задолженности используют следующие  источники информационного обеспечения:

  Ø   Нормативно-правовая база:

  -  Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности №81/128/65 от 14 мая 2004г: утверждена постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь;

  -  Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учёте и отчётности" № 42-З ОТ 25 июня 2001г: принят Палатой представителей 16 мая 2001г, одобрен Советом Республики 8 июня 2001г;

  -  Инструкция "О банковском переводе" №66 от 29 марта 2001г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;

  -  Инструкция "О порядке проведения операций с использованием чеков из чековой книжек и расчётных чеков" №43 от 30 марта 2005г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;

  Ø   Бизнес-план и все расчёты к нему (проекты и договора, в которых предполагается участие организации);

  Ø   Дополнительная информация (машинограммы по счетам 60,62,68,69,70,71,73,76, первичные документы, акты сверки расчётов, договора и др.).

  Ø   Формы бухгалтерской и статистической отчётности:

  -  форма №1 "Бухгалтерский баланс";

  -  форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках";

  -  форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";

  -  форма №6-Ф "Отчёт о задолженности";

  В бухгалтерском  балансе (Приложения 22, 23) дебиторская  задолженность отражается в активе в развёрнутом виде: расчёты с  покупателями и заказчиками, расчёты  с учредителями по вкладам в уставный фонд, расчёты с разными дебиторами и кредиторами, прочая дебиторская  задолженность. В пассиве баланса  в развёрнутом виде отражена кредиторская задолженность: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты по оплате труда, расчёты по прочим операциям  с персоналом, расчёты по налогам  и сборам, расчёты по социальному  страхованию и обеспечению, расчёты  с акционерами (учредителями) по выплате  доходов (дивидендов), расчёты с разными  дебиторами и кредиторами. По строке 250 баланса отражена общая сумма  дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода, по строке 730 – кредиторской задолженности  на начало и конец периода.

  Данные  по этим строкам баланса взаимосвязаны  со статьями раздела 2 "Дебиторская  и кредиторская задолженность" формы  №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (Приложения 24, 25), в котором  отражаются данные об изменении дебиторской  и кредиторской задолженности за отчётный период. Раздел 2 предусматривает  группировку задолженности на краткосрочную  и долгосрочную, а также отражение  просроченной дебиторской по стр.140 и кредиторской задолженности по строке 210. Кроме того, по строке 241 отражены векселя, выданные в счёт погашения  кредиторской задолженности и по строке 242 – полученные векселя, в  счёт погашения дебиторской задолженности. Данный раздел Формы №5 по полугодиям не заполняется.

  Форма №6-Ф "Отчёт о задолженности" (Приложения 26, 27) состоит из трёх разделов. В  первом разделе приведена информация по дебиторской задолженности по строке 101, с выделением из неё внесистемной по строке 101а, по кредиторской задолженности  по строке 104 и задолженность по кредитам и займам по строке 110. Данные по кредитам отражаются в разрезе краткосрочных  и долгосрочных. Во втором разделе  задолженность сгруппирована по странам, в том числе в пределах Республики Беларусь. Кредиторская задолженность  за топливно-энергетические ресурсы  отражена в третьем разделе.

  К балансу  прилагается расшифровка строке 254 "Прочая дебиторская задолженность": по претензиям, с бюджетом, по социальному  страхованию, с подотчётными лицами, с персоналом. Также прилагаются  сведения по кредиторской задолженности  за товары по товарным группам.

  Для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  также используется "Отчёт о  прибылях и убытках" (форма №2) (Приложения 28, 30) и приложение к нему "Финансовый результат по отраслям" (Приложения 29, 31), из которых можно  получить сведения о выручке от реализации, себестоимости и т.д.

  Для оценки состояния расчётов необходимо проводить  анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним  из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации  финансовых рисков. Правильно разработанная  стратегия управления кредиторскими  долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие  обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации  надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности по МТФ "Белая Русь" нами предложена следующая  схема его проведения:

  ü   изучение динамики, структуры, состава дебиторской и кредиторской задолженностей;

  ü   изучение долевого участия дебиторской задолженности в общей сумме имущества, в том числе оборотных активов;

  ü   изучение изменение долевого участия кредиторской задолженности в общей сумме расчётов в формировании всего имущества, в том числе оборотных активов;

  ü   изучение задолженности по срокам её возникновения;

  ü   изучение эффективности средств в расчётах с дебиторами и кредиторами;

  ü   оценка влияния факторов на изменение эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности;

  ü   сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;

  ü   оценка влияния средств в расчётах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.

  Для оценки эффективности средств в расчётах рассчитываются показатели оборачиваемости:

  –      коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.1:

  Ко=В/ДЗ, (3.1)

  где В  – выручка от реализации,

  ДЗ –  средняя дебиторская задолженность.

  Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности  покажет сколько раз задолженность  образуется и поступает организации  за изучаемый период. Рост данного  показателя будет свидетельствовать об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращении периода инкассации долгов и оказывает положительное влияние на платежеспособность организации.

  –      коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который рассчитывается по формуле 3.2:

  Ко=С/КЗ, (3.2)

  где С  – себестоимость товаров,

  КЗ –  средняя кредиторская задолженность.

  Коэффициент кредиторской задолженности характеризует  степень погашения организацией своих долгов. Значение данного коэффициента показывает сколько раз кредиторская задолженность образуется и погашается в организации.

  –      время обращения дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.3:

  (ДЗ/В)*дни  в периоде; (3.3)

  где ДЗ –  средняя дебиторская задолженность,

  В – выручка  от реализации.

  Данный  коэффициент характеризует сроки  погашения задолженности дебиторами.

  –      время обращения кредиторской задолженности, которое рассчитывается по формуле 3.4:

  (КЗ/С)*дни, (3.4)

  где КЗ –  средняя кредиторская задолженность,

  С – себестоимость  товаров.

  Данный  коэффициент характеризует сроки  погашения кредиторской задолженности.

  –      рентабельность (убыточность) дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.5:

  П(У)/ДЗ*100, (3.5)

  где П  – прибыль,

  У – убыток,

  ДЗ –  средняя дебиторская задолженность.

  Данный  коэффициент показывает сколько  рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль дебиторской задолженности.

  –      рентабельность (убыточность) кредиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.6:

  П(У)/КЗ*100, (3.6)

  где П(У) –  прибыль (убыток),

  КЗ –  средняя кредиторская задолженность.

  Данный  коэффициент показывает сколько  рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль кредиторской задолженности.

  - частные  показатели оборачиваемости (период  оборачиваемости) задолженности  рассчитываются по формуле 3.7:

  (Ср.ост./Об.)*дни  в периоде,

  где Ср.ост. – среднегодовые остатки по счетам задолженности,

  Об. –  кредитовый (дебитовый) оборот по активным (пассивным) счетам задолженности.

  Данные  показатели характеризуют переход  конкретного элемента оборотных  активов из одной функциональной формы в другую, в нашем случае переход задолженности по расчетам в денежную форму.

  Данная  схема проведения анализа позволяет  выявить пути, возможности и резервы  оптимизации расчётов, совершенствования  их учёта, способствует обеспечению  сохранности средств, вложенных  в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более рост дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной к  взысканию. 

  3.2 Анализ  структуры и динамики средств,  вложенных в расчёты с дебиторами. Оценка эффективности их использования