Шпаргалка по "Аудиту"

32. Изучение и использование результатов внутреннего аудита

Порядок действий аудиторской фирмы или индивидуального аудитора по изучению работы внутреннего аудита, оценки ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, а также использование результатов его работы определен правилом (стандартом) аудиторской деятельности №30 "Рассмотрение работы внутреннего аудита".

В соответствии со стандартом, под внутренним аудитом понимается созданная экономическим субъектом система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и функционирование системы внутреннего контроля, действующая в интересах его руководства и (или) его собственников.

Внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но при этом данная служба отличается знанием специфики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Независимость внутренних аудиторов должна проявляться при сборе информации, т.е. они должны быть свободны от указаний и запретов руководителей организации. Внешние аудиторы должны сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита экономического субъекта, что необходимо для планирования предстоящий аудиторской проверки. Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля экономического субъекта, и тем самым существенно сократить объем аудиторских процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации, хотя и не может исключить необходимость проведения аудиторских процедур полностью.

Эффективность и объективность внутреннего аудита, непосредственно влияющей на оценку внешним аудитором аудиторского риска и системы внутреннего контроля зависит: 1.От организационного статуса внутреннего аудита в организационной структуре экономического субъекта;2. От содержания и объема работы внутреннего аудита;3.От профессионализма сотрудников службы внутреннего аудита;4.От значимости работы службы внутреннего аудита для руководства или собственников экономического субъекта.

После оценки деятельности службы внутреннего аудита на стадии планирования аудиторской проверки, аудиторская организация должна решить - может или не может быть использована работы службы внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

При принятии решения использовать работу внутреннего аудита для целей внешнего, аудитор должен убедиться в следующем: 1.Что программы и объем внутреннего аудита соответствуют целям внешнего аудита;2. Что работа внутреннего аудита соответствующим образом планируется (с учетом запланированных повышенных рисков) и документируется;

3.Что выводы внутреннего аудита достаточно обоснованны и аргументированы;4 Что руководство и собственники экономического субъекта конструктивно относятся к мнению внутреннего аудита.

Для эффективного использования работы службы внутреннего аудита аудиторской организации следует: 1.Рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период времени и провести его обслуживание на возможно более ранней стадии аудиторской проверки;2.Определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;3.Заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях используемых тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы.

В ходе ежегодной аудиторской проверки, внутренние аудиторы под контролем внешних могут выполнять отдельные виды работ. Следует помнить, что ответственность за выводы, сделанные по результатам проведенной проверки, полностью лежит на внешних аудиторах. и она не уменьшается, даже если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

33. Внутрифирменный контроль качества АУДИТА

В аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно, должна существовать и функционировать внутрифирменная система контроля, для того чтобы их работа соответствовала стандартам аудиторской деятельности.

Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудиторских проверок:

-Под руководителем аудиторской организации сотрудник администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации:- ведет переговоры с руководством экономического субъекта;- назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов;- выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, выданного этой организацией аудиторского заключения.

-Руководителем аудиторской проверки -сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность:- за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;- утверждает общий план и программу аудита;- за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;- за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита и выводы аудиторского заключения.

-Старший аудитор -сотрудником аудиторской организации, которому в ходе аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки, несет ответственность:- за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;- за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

-Рядовой участник проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

- соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;- укомплектование аудиторской организации сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;- поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;- выполнение всех видов работ в ходе аудита, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;- получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;- разработку и применение в аудиторских организациях процедуры подбора и отклонения клиентов; - осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы;

В ходе аудиторской проверки должно быть обеспечено надлежащее качество работы.

34. Использование работы другой аудиторской организацией

Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного или нескольких подразделений, аудит которых проводится другой аудиторской организацией (аудиторскими организациями), то основная аудиторская организация должна оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточная ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо оценить: а) существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит; б) уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация; в) риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация; г) возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация.

Основная аудиторская организация непосредственно уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой. Она должна спланировать и провести свою работу с учетом того, что показатели подразделения, входят в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, аудит которой проводит основная аудиторская организация.

Ознакомление с работой другой аудиторской организации может осуществляться в следующих формах : а) обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур, применимых при аудите показателей подразделения; б) изучение процедур, осуществленных другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения (описания, вопросники и т.п.); в) изучение рабочей документации другой аудиторской организации, связанной с аудитом показателей подразделения, и т.п.

Другая аудиторская организация обязана обеспечить возможность и условия для ознакомления основной аудиторской организации со своей работой по аудиту показателей подразделения.

Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы основной аудиторской организации, то другая аудиторская организация должна уведомить об этом основную аудиторскую организацию.

Передача другой аудиторской организацией основной аудиторской организации информации о подразделении должна быть согласована с руководством этого подразделения. О любом ограничении объема аудита другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить основную аудиторскую организацию.

Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

35. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

      Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому

субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности,   включая организации,     их объединения  (союзы,     ассоциации,

концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), учреждения и т. д. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают  аудитора,  аудиторскую фирму для оказания аудиторских

услуг или проведения аудиторской проверки.

      Основными критериями выбора аудиторской фирмы являются:

-  рекомендации деловых партнеров, вышестоящих организаций,

-реклама;

  -  наличие лицензии;

      -  опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг;

      -  ответственность фирмы и гарантии качества аудита;

      -  уровень цен на предоставляемые услуги;

      -  сроки исполнения работ и т. д.

      Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей официальное именное

письмо – предложение о проведении аудита.

      В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации,  состав учредителей и участников,  юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Согласно ст. 435 ГК  РФ такое официальное предложение называется офертой.

      Аудитор,  рассмотрев полученное предложение,  направляет экономическому субъекту письмо-обязательство до заключения договора для документального подтверждения согласия на проведение аудита и разъяснения его условий. Для разовых соглашений между аудитором и экономическим  – обязательство является офертой.

      Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согласия на условия письма–обязательства являются акцептом.

В случае, если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной ауди­торской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудито­ру) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты по­ступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается ау­диторской фирмой (аудитором) не полученной.

36. Первичный контроль начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения первичного аудита с целью формирования у аудитора мнения в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении определен в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности».

Аудиторской организации следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать:

-              результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту;

-              последовательное применение учетной политики экономического
субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

Аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств.

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом,
чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.