Проблемы и пути оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей

В то же время, налоговое регулирование - не самоцель, а потому и регулирующая функция налогов подчиняется, является производной и вытекает из их основной функции - фискальной. Налоговое регулирование  и стимулирование, в конечном счете, подчинено решению фискальных задач  через систему налоговых форм и методов государственного воздействия  на ускоренный рост производства, инвестиций и доходов налогоплательщиков, а  следовательно, и государственных  доходов. Специфика регулирующей функции  налогов состоит в том, что  она, будучи производной от фискальной функции, не может самостоятельно существовать без последней и вне нее, но проявляется и самостоятельно существует только вместе с фискальнойфункцией. Обособление регулирующей функции  налогов отфискальной произошло  в силу того, что объективные рыночные законы потеряли автоматизм своего действия, и современная рыночная экономика  стала не в состоянии последовательно  и равномерно развиваться без  государственного вмешательства, с  широким использованием для этого  налоговых форм и методов.

Автор считает, что в составе регулирующей функции  действует ряд подфункций, среди  множества которых при налогообложении  индивидуальных предпринимателей можно  выделить стимулирующую. Основные свои стимулирующие способности налоги реализуют в самостоятельной  регулирующей функции через систему  специальных налоговых мер: льготу скидок, кредитов, санкций и других способов налогового воздействия государства  на процесс воспроизводства.. Эти  меры являются следствием проводимой правительством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий в области налогов и налогообложения, проводимых государством в составе общей финансовой политики и направленных на максимальную реализацию фискального, регулирующего и контрольного потенциала налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически и социально значимого результата.

Основными принципами налогообложения индивидуальных предпринимателей можно считать  следующие:

• Начала определенности (известности) при налогообложении.
• Удобства.
• Дешевизны взимания налогов.
• Однократности налогообложения.
• Простоты исчисления и уплаты налогов.
• Добровольности в выборе режима налогообложения.

Первые  три принципа налогообложения сформулированы Адамом Смитом и они являются актуальными  и в настоящее время. Кромевышеназванных он также выделял принцип справедливости, согласно которому каждый гражданин  должен уплачивать налоги соразмерно получаемым доходам. Впервые более  чем за сто лет в мировой  практике налогообложения установлен равный налог. Речь идет о введении единого налога на вмененный доход, размер которого не зависит от результатов  финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Реализовать принцип справедливости при данном режиме путем введения корректирующего коэффициента К2 можно  назвать лишь жалкой попыткой. Установление этого единого налога производится по определенным видам деятельности, напрямую связанным с наличным денежным оборотом и, следовательно, с возможностью уклонения от налогообложения путем  занижения фактического размера  выручки.

Практическая  реализация данных принципов лежит  в области осуществления комплекса  мер по следующим приоритетным направлениям:

• стимулирование рыночной экономики, в частности поддержка предпринимательства и трудовой заинтересованности;
• обеспечение справедливости при налогообложении посредством различных элементов налогообложения, в первую очередь ставок и льгот;
• создание максимально благоприятного налогового климата для индивидуальных предпринимателей -товаропроизводителей;
• стимулирование перелива капиталов, накопления капитала и сбережений, сдерживание их потребления в личных целях;
• снижение налогового бремени и упрощение режимов налогообложения индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с нормами российского законодательства налогообложение предпринимателей может осуществляться по одной из четырех систем. Выбор варианта налогообложения  во многом зависит от самого предпринимателя, но существует ряд ограничений по различным показателям. В рамках налогового планирования, осуществляемого  данным субъектом налоговых отношений, существует алгоритм выбора оптимального режима налогообложения индивидуальных предпринимателей, который предусматривает  использование традиционной системы  налогообложения и специальных  налоговых режимов. Данный алгоритм наглядно представлен на рис. 1. в  Приложении 1.

Всего для предпринимателей наше законодательство предлагает пять различных налоговых  режимов:

• упрощеннаясистеманалогообложения (УСН);
• УСН наосновепатента;
• режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог; ЕСХН);
• общийрежим.

Упрощенная система — это режим налогообложения, заменяющий одним единым налогом несколько основных налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями при общем режиме.

ИП, перешедшие на «упрощенку», не платят следующие налоги: НДФЛ для доходов  от предпринимательской деятельности (кроме налога с доходов в виде дивидендов, процентов по вкладам  в банках, некоторым видам ценных бумаг и материальной выгоды из-за экономии на процентах по заемным  средствам). Также ИП освобождаются  от уплаты налога на имущество, использующегося  в предпринимательской деятельности и ЕСН со своих доходов и  выплат физическим лицам (п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Кроме того, ИП, перешедшие на УСН, не начисляют и не платят НДС за исключением  случаев уплаты при ввозе товара на таможенную территорию РФ (ст.151 НК РФ), а также при совершении операций по договору простого товарищества (о  совместной деятельности) или доверительного управления имуществом (ст. 174.1 НК РФ).

Забегая вперед, скажем, что те же налоги не платят и предприниматели, применяющие  остальные спецрежимы: УСН на основе патента, ЕНВД и ЕСХН.

При переходе на «упрощенку» предприниматель  вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов (п.1 и 2 ст.346.14 НК РФ). Правда, выбор  есть не у всех. Налогоплательщики, заключившие договор простого товарищества или о совместной деятельности, могут  применять УСН только с объектом доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Итак, если предприниматель выберет  объектом налогообложения доходы, то в налоговую базу соответственно будут включаться только доходы. А  ставка налога для этой категории  «упрощенцев» установлена в размере 6% (п.1 ст.346.20 НК РФ). Вести налоговый  учет расходов в этом случае нет  надобности.

Если же выбор остановится на объекте доходы минус расходы, то ставка налога будет выше — 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). Но платится налог уже с  положительной разницы между доходами и расходами. Однако при этом объекте налогообложения обязателен учет как доходов, так и произведенных расходов.

Какие же налоги и взносы платит ИП, перешедший на «упрощенку»? Перечислимих:

• единыйналог;
• НДФЛ только с выплат физическим лицам;
• пенсионные взносы (в виде фиксированного платежа и с выплат физическим лицам);
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма.

Кроме обычной «упрощенки» для  ИП, имеющих не более пяти наемных  работников, законодательство предлагает УСН на основе патента. Правда, только в том случае, если в регионе введен этот режим и предприниматель занимается именно тем видом деятельности, который содержится в специальном перечне (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

При УСН на основе патента предприниматели  уплачивают следующие налоги и взносы:

• налог при УСН в виде стоимости патента;
• пенсионныевзносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат в пользу наемных работников;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев по выбору предпринимателя. Стоимость патента определяется исходя из годовой потенциально возможного дохода, установленного законодательством, то есть не зависит от реальных доходов  предпринимателя (о расчете стоимости  патента читайте в главе 5). Несмотря на это, предприниматели, купившие патент, обязаны вести учет доходов в  Книге учета доходов и расходов, как и обычные «упрощенцы». Это  необходимо, чтобы подтвердить, что  доходы не превысили лимит, и право на применение УСН не потеряно. Ограничения по доходам те же, что и для обычных «упрощенцев» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Отличие ЕНВД от всех остальных спецрежимов заключается в том, что это режим, обязательный к применению. Так, если в местности, где работает предприниматель введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно ЕНВД. Еще отметим, что ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД. Например, предприниматель торгует оптом и в розницу. При регистрации он подал заявление о переходе на «упрощенку». В городе, где предприниматель зарегистрирован и работает, применяется ЕНВД для розничной торговли. Тогда доходы предпринимателя от розницы будут облагаться ЕНВД, а от оптовой торговли включаться в налоговую базу по ЕСН. В этом случае следует вести раздельный учет доходов и расходов.

Какие налоги и взносы платит ИП-«вмененщик»? Перечислимих:

• ЕНВД;
• пенсионныевзносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Отметим, что сумма ЕНВД определяется исходя из базовой доходности, установленной  законодательством, и не зависит  от реальных доходов. Поэтому налоговый  учет предприниматели, уплачивающие только ЕНВД, не ведут.

Если местными законами ЕНВД для  данного вида деятельности отменяют или у предпринимателя меняются условия так, что он перестает  быть плательщиком ЕНВД, ему придется применять общий режим или  УСН.

На систему уплаты единого сельскохозяйственного налога вправе перейти только предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями. Разберем, кто такие сельскохозяйственные производители. Это организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку, а также реализующие эту продукцию. Кроме того, для отнесения налогоплательщика к сельскохозяйственным производителям нужно, чтобы доля дохода от реализации сельхозпродукции составляла не менее 70% от суммы общих доходов.

Налогоплательщики, применяющие данный режим, перечисляют следующие виды налогов и взносов:

• ЕСХН;
• пенсионныевзносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Если предприниматель перестает  быть сельхозпроизводителем, ему придется перейти на общий режим с начала года, в котором допущено это нарушение (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). 
Если деятельность предпринимателя не подпадает под уплату ЕНВД и он не подал заявление о переходе на УСН, УСН на основе патента или ЕСХН, то индивидуальный предприниматель считается находящимся на общей системе налогообложения. И это самый сложный для предпринимателей налоговый режим. В соответствии с требованиями НК РФ, Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ и некоторых других нормативно-правовых актов индивидуальный предприниматель на общем режиме является плательщиком следующих налогов и взносов:

• налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налога на добавленную стоимость (НДС);
• страховые взносы, заменившие ЕСН;
• пенсионных взносов в виде фиксированного платежа (за себя) и в виде начислений с выплат в пользу наемных работников и лиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера;
• взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• налога на имущество физических лиц;
• прочих налогов, сборов и платежей.

Предпринимателю необходимо не только знать обо всех этих налогах, сборах взносах, но и уметь их правильно  исчислять, а также вовремя уплачивать. Поэтому, как правило, предприниматели  на общем режиме нанимают для этого  бухгалтера, имеющего специальный опыт.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

2.1 ПРИМЕНЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

Добровольный  выбор плательщика в отношении  упрощенной системы налогообложения (УСНО) и системы налогообложения  единым налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСхН) ограничен  определенными нормативами. При  осуществлении нескольких видов  деятельности, хотя бы один из которых  попадает под действие ЕНВД, используются два варианта налогообложения. Комбинации этих вариантов следующая: один из режимов  предусматривает уплату ЕНВД, другой - традиционная система налогообложения  или упрощенная система налогообложения. С 2006 года разрешено одновременное  использование систем, предусматривающих  уплату ЕНВД и ЕСхН.