Налоговые системы зарубежных стран

 

Размер годового налога на имущество определяется один р в три года. Уплачивается же он ежеквартально в виде авансов! платежей — 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря. П] этом авансовые платежи не корректируются только в том случа если стоимость имущества не изменилась сверх установлена пределов.

 

Работодатель обязан ежемесячно отчислять 4,5% от совоку ной величины заработной платы наемных работников в фонд (

 

64

 

налоговых кредитов — основной источник налоговых льгот Предприятия, находящиеся в г. Вене, должны платить налог за метро для нанятых ими работников. Этот налог составляет, до австр. шилл. на каждого работника за каждую проработанную им неделю. Собирают его районные власти г. Вены.

 

В дополнение к 20% налогу, о  котором уже упоминалось, ча-сгпные лица-нерезиденты несут ограниченную налоговую ответст-венность по подоходному налогу с дохода от предпринимательской деятельности в Австрии. Налог уплачивается ими по тем же ставкам, что и австрийскими резидентами. Иностранные корпорации несут ограниченную налоговую ответственность по корпоративному налогу на прибыль, получаемую ими на территории Австрии, ставка налога едина — 30%. Акционеры австрийских корпораций, н.е являющиеся резидентами страны, получают свои дивиденды после вычета налога по ставке 25%. Никаких других налогов в Австрии не существует.

 

Налог на доход от капитала, удержанный в Австрии, в случае наличия  соглашений о двойном налогообложении, как правило, может быть полностью  или частично зачтен при уплате налогов  за границей. Кроме положений, касающихся устранения двойного налогообложения дохода, некоторые из соглашений содержат правила, касающиеся налогов на имущество, предпринимательскую деятельность, недвижимость и наследство.

 

Налогом на добавленную стоимость  облагается реализация товаров и  услуг, а также собственное потребление  налогоплательщика и импорт. Под  собственным потреблением понимается любая бесплатная передача товаров. НДС взимается на всех стадиях  реализации товара, нри этом во всех товаросопроводительных и бухгалтерских документах чистая цена и налог указываются раздельно, что позволяет отдельно учитывать НДС полученный и НДС уплаченный, внося в бюджет лишь разницу, соответствующую вновь савданной стоимости. Таким образом, налог на добавленную стоимость становится налогом с оборота только Для конечного потребителя, который не может списать его на себестоимость.

 

В Австрии имеются три  основных ставки НДС. Стандартная ставка составляет 20%. Ставка в 10% применяется  при сдаче внаем недвижимости, за исключением гаражей и паркингов, при некоторых сделках в сфере  культуры, науки, при реализации продуктов  питания. Ставка в 32% действует при  продаже транспортных средств. Некоторые  сделки освобождены от налога на Добавленную  стоимость, например, финансовые операции, экспортные сделки и сделки по продаже  земли.

 

 

3Нал

 

 

1о'овые системы зчрубежных сгрли

 

 

65

 

Расчетным периодом для определения  величины НДС сл]| жит календарный  год. Предварительные налоговые деклараци! как правило, должны быть представлены в срок 1 месяц плк 10 дней по окончании каждого месяца. Авансовые платежи н< обходимо вносить одновременно с заполнением деклараци] Так, 10 апреля должна быть произведена уплата за февраль. Е< ли аванс внесен вовремя и полностью, предварительную налоп вую декларацию можно и не заполнять.

 

Действует ряд льгот по налогообложению НДС. Наприме] группа компаний, организованная в холдинг (когда одна компг ния полностью подчинена другой и интегрирована с ней фина! сово, производственно и организационно), может быть зарегис" рирована как единый субъект налогообложения. Оборот внутр такой группы налогом не облагается. Контролирующая компани не должна быть обязательно австрийской. В этом случае дочерш фирма может и не подлежать обложению НДС в Австрии.

 

Существуют и другие налоги и сборы. Эквивалентный нал^ взимается в размерах, соответствующих величине налога на ш следство, и уплачивается юридическими лицами — субъектам обложения налогом на имущество. Объектом налогообложени при неограниченной налоговой ответственности выступает о( щая стоимость имущества, при ограниченной — стоимост имущества, находящегося в Австрии. Доля собственности авст рийских корпораций, коммерческих кооперативов и сельскохо зяйственных ассоциаций, более чем на 10% принадлежаща юридическому лицу с неограниченной налоговой ответственно стью, эквивалентным налогом не облагается.

 

Величина эквивалентного налога — 0,5%, но он взимаете лишь с имущества  стоимостью выше 150 000 австр. шилл. и  оп ределяется одновременно с налогом на имущество. Эквивалент ный налог нельзя включать в издержки производства, но можн вычитать из дохода и учитывать по статье специальных затрг при расчете корпоративного налога.

 

Объектом налога на недвижимость является недвижимо

имущество, расположенное  в Австрии. Этот налог рассчитывает

ся на основе оценки австрийских налоговых органов. Ставка на

лога составляет примерно 0,8% в год; уплачивается он ежеквар

тально — 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. <

 

Незастроенные земельные  участки (включая участки, ий пользуемые в производственных целях), имеющие оценочну! стоимость более 200 000 австр. шилл., служат объектом обложе ния земельным налогом. Это ставка — 1% от расчетной стоимост!

 

66

 

сверх необлагаемого минимума в 200 000 австр. шилл. Земельный налог  также вносится ежеквартально.

 

Налогом на наследство и  дарение облагается передача имущества  в случае наступления смерти человека или в результате совершения акта дарения. Ставка налога зависит от размера  наследства (подарка) и родственных  связей между завещателем (дарителем) и наследником (лицом, принимающим  подарок).

 

Кроме названных налогов  и сборов в Австрии действуют  акцизы (например, на напитки, на нефть), сборы при передаче собственности  (например, при покупке автомобилей и мотоциклов), гербовые и нотариальные сборы (так, кредитные договоры и долговые соглашения подлежат налогообложению по ставкам 0,8% и 1,5% соответственно) и судебные сборы.

 

Во многих случаяхчдля эффективной организации хозяйственной деятельности необходимо, чтобы частные фирмы или товарищества преобразовывались в акционерные общества или входили в состав таковых. Австрийское законодательство предоставляет таким компаниям определенные льготы, вплоть до освобождения от различных видов налогов на доход и прибыль, а также освобождение от гербового сбора и налога на добавленную стоимость. Однако все эти налоговые льготы могут иметь офаничения в зависимости от времени совершения структурных преобразований.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Какая существует дифференциация  доходов, подлежа­

щих налогообложению в Австрии?

 

2. Назовите особейности налогообложения корпораций.

 

3. Какие действуют вычеты  и скидки при налогообложе­

нии доходов граждан?

 

4. Охарактеризуйте особенности  использования налога на

добавленную стоимость в  Австрии.

 

5. Дайте основные характеристики  местных налогов.

 

Глава О

 

ФРАНЦИЯ

 

Французская Республика (Ргапсе, КёриЬНдие Ргапда1$е)

 

Современные налоги Франции  можно подразделить на тр! крупные группы: подоходные налоги, которые уплачиваются дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимав мые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, которым! облагается собственность, то есть овеществленный доход. Налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления, налоги на доходы (прибыль) и собственность весьм умеренны.

 

Ведущим звеном бюджетной  системы Франции выступав1 налог на добавленную стоимость. Действительно, Франция — ро дина НДС. Он разработан в этой стране в начале 1950-х годов действует с 1954 г. Именно во Франции существуют давние бо гатые традиции теоретического осмысления роли косвенных на логов в финансировании расходов государства.

 

В современных условиях, когда мы говорим об НДС, реч! идет об общем налоге на потребление, который затрагивает вс< товары и услуги, потребленные или использованные на террито рии страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, со вершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатив шие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Чт< касается импортных операций, то они подлежат налогообложе нию согласно внутреннему праву.

 

Налог на добавленную стоимость  зависит от характера со вершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога не связана с ценой това

 

68

 

Объектом налогообложения  служит продажная цена товара услуги. Кроме розничной цены сюда включаются сборы и

 

лины, без самого НДС. Из общей суммы вычитается размер алога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.

 

Основная ставка налога — 18,6%. Повышенная ставка (22%) гтпименяется к некоторым видам изделий (автомобили, кинофо-тотовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха). Пониженная ставка (5,5%) действует для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.

 

По рассматриваемому налогу существуют значительные льготы. Так, статьей 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что предприятия  могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость  в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они  пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

 

Кроме того, от НДС освобождаются:

 

 

· деятельность государственных  учреждений, связанная с вы

 

 

 

 

полнением административных, социальных, воспитательных,

 культурных и спортивных  функций; 

 

 

• сельскохозяйственное производство;

 

 

· некоторые свободные  профессии: частная преподавательская 

деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимаю­

щиеся духовным творчеством.

 

ч

 

Налог на добавленную стоимость  дополняется рядом косвенных  пошлин (или акцизов), которые также  представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в  пользу государства, другие перечисляются  в бюджеты местных органов  управления.

 

Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует  назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия  из драгоценных металлов, сахар и  кондитерские изделия, пиво и минеральные  воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами дополнительно  к НДС облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов  управления), телевизион-Ная реклама. В некоторых районах, например, туристических расположенных возле природных источников, местные ор-власти вводят туристический сбор.

 

69

 

К числу налогов на потребление  следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин — не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные изделия внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда используются специфические критерии: вес, площадь и т.п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

 

Подоходным налогом облагается чистая прибыль предпри-: ятия, которая определяется с учетом сальдо всех его операций.; Она равняется разнице между доходами предприятия и расхода-] ми, произведенными в интересах производственной деятельно-] сти. Общая ставка налога — 34%. В отдельных случаях она мо^ жет повышаться до 42%. Более низкая ставка налога вводится для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бума-* ги: от 10 до 24%.

 

Надо сказать, что основная налоговая ставка эволюционируй  ет в сторону снижения. В 1986 г. она была уменьшена с 50 дс 45%, в 1991 - до 42%, затем - 34%.

 

Здесь сказалось то, что  в 1970—1980-е годы распространилась и  получила признание бюджетная концепция  А. Лэффера1 А. Лэффер исходил из того, что налоговые поступления пред{ ставляют собой продукт двух основных факторов: налогово| ставки и налоговой базы. Усиление налогового бремени може приводить к росту государственных доходов только до какого-! предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом час национального производства. Когда этот предел будет превы| шен, повышение налоговой ставки будет не увеличивать, а ее кращать доходы бюджета (так называемая кривая Лэффера). связи с этим задачу оживления деловой активности предстою решать через снижение бремени налогов. Уменьшение став* налогообложения ускоряет рост производства, что впоследств* компенсирует первоначальное сокращение налоговых поступл^ ний. Повышение роста производства без инфляции, по Лэ<] ру, достигается умелым манипулированием налоговыми став* ми, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложеш