Налогообложение операций по кредитам и займам

    - оказанием заемщику юридических  и консультационных услуг;

    - осуществлением копировально - множительных  работ;

    - оплатой налогов и сборов (в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством);

    - проведением экспертиз;

    - потреблением услуг связи;

    - другими затратами, непосредственно  связанными с получением займов  и кредитов, размещением заемных  обязательств.

      Включение заемщиком дополнительных  затрат, связанных с получением  займов и кредитов, размещением  заемных обязательств, производится  в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

    Согласно  ПБУ 9/99, не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц: погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке  относятся к операционным расходам.

    Согласно  ПБУ 10/99, не признаются расходами организации  выбытие активов: в погашение  кредита, займа, полученных организацией. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

    Бухгалтерский учет ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

      Эти счета предназначены для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных  кредитов и займов, полученных организацией.

    Суммы полученных организацией краткосрочных  и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

    Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляются равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы  погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном  субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации  в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным  векселям.

Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

    В налоговом учете под долговыми  обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы и иные заимствования независимо от формы их оформления.

    Средства, полученные организацией по договорам  кредита и займа, независимо от формы  оформления заимствований, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Суммы, направленные организацией на погашение  заимствований, согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении.

    Для организаций-заемщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, оплата дополнительных затрат в налоговом  учете не отражается, так как эти  расходы признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от времени их оплаты.

      Для организаций-заемщиков, определяющих  доходы и расходы кассовым  методом порядок учета дополнительных  затрат в налоговом учете аналогичен  порядку учета дополнительных затрат в учете заимодателя (кредитора)

    2.  Бухгалтерский учет  операций с кредитами  и займами

    2.1. В учете отражение операций получения и выдачи кредитов и займов в учете организаций – заемщиков и организаций -заимодателя

    а) Отражение операций получения кредитов и займов в учете организаций-заемщиков.

    Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01. Данное Положение по бухгалтерскому учету разработано на основании международного стандарта финансовой отчетности МСФО 23 «Затраты по займам» в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

    Следует отметить, что к договорам государственного займа и беспроцентным договорам займа нормы ПБУ 15/01 не применяются.           

    Планом  счетов в бухгалтерском учете  для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен

      счет  66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам»,

    а для долгосрочных кредитов и займов

      счет  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Учет  сумм просроченных задолженностей ведется  на отдельных субсчетах, открываемых  к счетам 66 и 67.

    Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

    ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет»,   

    КРЕДИТ 67,66, субсчет «Учет  срочной задолженности»

    -получен  долгосрочный займ или кредит.

    ДЕБЕТ 67,66,  

       КРЕДИТ 66,67, субсчет «Расчеты по просроченным  кредитам и  займам»

    -отражен перевод займа или кредита в просроченную задолженность.

    б) Отражение выдачи займа в бухгалтерском  учете организации-заимдателя. 

    Согласно  пункту 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 34н, предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций - заимодателей.

    С 1 января 2003 года вступило  ПБУ 19/02,  которое регулирует порядок формирования в учете и отчетности организации информации о ее финансовых вложениях, в том числе в ценные бумаги.

    В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к  финансовым вложениям организации  относятся:

    вложения  в государственные и муниципальные  ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций (в том числе в векселя и облигации);

    вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

    предоставленные другим организациям займы;

    депозитные  вклады в кредитных организациях;

    дебиторская задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования; и другие.

    В бухгалтерском учете для обобщения  информации о предоставленных денежных займах другим организациям и физическим (кроме работников организации), используется:

    счет 58 «Финансовые вложения»  субсчет «Предоставленные займы».

    Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются  на указанном субсчете обособленно.

    Сумма предоставленного займа отражается:

      ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные  займы»  

    КРЕДИТ 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» 

    Возврат суммы займа отражается записями:

    ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» 

    КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения»  субсчет «Предоставленные займы»

    Аналитический учет выданных займов, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 19/02, организация должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по всем организациям-заемщикам.

    Для  того  чтобы  выданные займы были приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту 2 ПБУ 19/02, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование права у организации на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

1. способность займа приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо в виде других выгод;
2. переход к организации рисков, связанных с выдачей займа (риск не возврата суммы займа; риск изменения цены, риск ликвидности (для займа, выданного в виде приобретения векселя), и т. п.).

 

    ПРИМЕР 1

    ООО «Поларис» заключило 15 июля 2003 года договор о предоставлении ему займа с ЗАО «Сирень». Согласно условиям договора заем предоставляется в размере 52 000 руб. сроком на три месяца. ООО «Поларис» получило заем 16 июля 2003 года.

    В бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа отражаются следующим образом.

    В бухгалтерском учете ООО «Поларис»  сделана следующая запись.

    16 июля 2003 года:

    ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет», 

    КРЕДИТ 66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам»,