Налог на прибыль

- в местный бюджет - 179 руб. (1250 руб. x (5% : 35%)).

Эти суммы ООО "Салют" должно перечислить в течение пяти дней со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за квартал.

Если организация имеет обособленные подразделения, то определение дополнительных платежей по налогу на прибыль, подлежащих взносу в бюджет субъектов Российской Федерации, производится отдельно по организации (без обособленных подразделений) и по каждому обособленному подразделению.

Пример.

Организация имеет обособленные подразделения, ведущие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский счет), а также структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и  расчетного (текущего, корреспондентского счета), находящиеся на территории другого, чем головная организация, субъекта Российской Федерации.

По месту нахождения головной организации  установлена ставка платежей по налогу на прибыль в размере 19%, а по месту  нахождения структурных подразделений - соответственно 18 и 15%.

Согласно справкам об авансовых  взносах налога на прибыль сумма  налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет субъектов Российской Федерации  в целом по организации за IV квартал 2000 года, составляла 178 тыс. руб., в том  числе по головной организации - 76 тыс. руб., филиалу, имеющему отдельный баланс и расчетный счет (филиал N 1 ), - 72 тыс. руб., по филиалу, не имеющему отдельного баланса и расчетного счета, находящемуся на территории другого субъекта Российской Федерации (филиал N 2), - 30 тыс. руб. Вся сумма авансовых платежей была внесена в бюджет своевременно. По итогам работы за IV квартал фактическая сумма платежей по налогу на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации составила по головной организации - 114 тыс. руб., филиалу N 1 - 108 тыс. руб., филиалу N 2 - 45 тыс. руб.

Учетная ставка Банка России, принимаемая  для расчета дополнительных платежей за IV квартал 2000 года, деленная на четыре, составляла 6,25% (25 : 4).

Следовательно, по месту нахождения головной организации и структурных подразделений помимо налога на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации должны быть уплачены дополнительные платежи в сумме:

- по месту нахождения головной  организации - 2,4 тыс. руб. [(114 - 76) x 6,25 %];

- по месту нахождения филиала N 1 - 2,3 тыс. руб. [(108 - 72) x 6,25%];

- по месту нахождения филиала  N 2 - 1 тыс. руб. [(45 - 30) x 6,25%].

Исчисление и уплата дополнительных платежей в федеральный бюджет согласно вышеназванным нормативным документам производится организацией по месту своего нахождения, без распределения по структурным подразделениям.

Множество вопросов у организаций  возникает в связи с применением  льготы при направлении сумм на финансирование капитальных вложений производственного  назначения и жилищного строительства.

В связи с этим при применении данной льготы, МНС России разъяснило в п.6, 7, 8 и 9 письма от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 следующее.

Льгота предоставляется указанным  предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

Пример.

Объем осуществленных (оплаченных) капитальных  вложений производственного назначения составил 300 млн. руб.; начисленная сумма  износа (амортизации) - 170 млн. руб.; налог на прибыль - 31,1 млн. руб. (по ставке 35%); нераспределенная прибыль отчетного года - 60 млн. руб.; валовая прибыль с учетом корректировки по стр.2 Расчета (налоговой декларации) - 150 млн. руб.

Льгота может быть предоставлена  в размере 60 млн. руб. при направлении нераспределенной прибыли отчетного года на финансирование капитальных вложений.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.7 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий  и организаций" указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.

В Законе РФ "О налоге на прибыль  предприятий и организаций", а  также в Инструкции N 62 не приведено  методики определения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая является источником для финансирования капитальных вложений, а также порядка отражения направления собственной прибыли предприятия на эти цели.

Вместе с тем с выходом  Методических рекомендаций о порядке  формирования бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, более определенно установлена обязанность организации отражать в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала сумму нераспределенной прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений. Это требование приведено в п.44, 51, 91, 93 и 98 вышеприведенных Методических рекомендаций.

При реализации или безвозмездной  передаче (в течение двух лет с  момента получения льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых организации были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.

При расчете суммы налога на прибыль  определенные виды доходов и расходов подлежат корректировке, как правило, приводящие к увеличению налогооблагаемой прибыли.  

 

Корректировка доходов  и расходов от обычных видов деятельности

Поступления, которые считаются  доходами от обычных видов деятельности организации, указаны в пункте 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В частности, организации могут признавать доходами от обычных видов деятельности поступления, связанные с предоставлением в аренду активов организации, участием в уставных капиталах других организаций и т. д.

Если организация признает эти  поступления доходами от обычных  видов деятельности, то их сумма указывается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Соответственно расходы, связанные  с этими поступлениями, признаются расходами от обычных видов деятельности. Сумма этих расходов отражается по строке 020 формы N 2. Это предусмотрено  пунктом 5 ПБУ 10/99.

Однако Положение о составе  затрат квалифицирует эти доходы и расходы как внереализационные. Следовательно, к ним нельзя применять  метод определения выручки "по оплате".

Корректировка прибыли, отраженной в  бухгалтерской отчетности, производится по строкам 1', 1.1', 1.2' Справки.

По строке 1.1' производится корректировка выручки. В ней со знаком "минус" указывается  сумма доходов, которые признаются по правилам бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности, но являются внереализационными доходами в соответствии с Положением о составе затрат.

В строке 1.2' со знаком "минус" указываются расходы, относящиеся  к отраженным в строке 1.1' доходам.

В строке 1' указывается  разность строк 1.1' и 1.2'.

Таким образом, полученные по данным бухгалтерского учета доходы и расходы от обычных видов деятельности приводятся в соответствие с Положением о составе затрат. Однако эти доходы и расходы учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому в Справке необходимо произвести еще одну, противоположную осуществленной по строке 1', корректировку. В строке 4.18, а также во вводимых свободных строках указывается сумма доходов, признаваемых по правилам бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности, но являющихся внереализационными доходами в соответствии с Положением о составе затрат. В вводимой свободной строке 5.8 указываются расходы, которые относятся к этим доходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Пример 

По итогам 2000 года доходы от обычных видов деятельности организации без НДС (строка 010 формы N 2) составили 1 000 000 руб. В том числе:

- доходы от  реализации продукции собственного  производства - 600 000 руб.;

- доходы от  участия в уставных капиталах  других организаций - 400 000 руб. 

Расходы по обычным  видам деятельности (строка 020 формы N 2) составили 310 000 руб., в том числе:

- расходы, связанные  с производством продукции, - 300 000 руб.;

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, - 10 000 руб. 

Рассмотрим порядок  корректировки балансовой прибыли для целей налогообложения.

В строке 1 Справки  указывается прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, - 690 000 руб. (1 000 000 - 310 000).

В строке 1.1' "а" со знаком "минус" указывается  сумма доходов от участия в  уставных капиталах других организаций - 400 000 руб.

В строке 1.2' "б" со знаком "минус" указывается  сумма расходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, - 10 000 руб.

В строке 1' указывается разность строк 1.1' и 1.2': - 390 000 руб. (- 400 000 - (- 10 000).

Организация определяет выручку для  целей налогообложения "по оплате". Сумма оплаты, поступившая от покупателей  за отгруженную продукцию, составила 300 000 руб.

В строке 2.1 "а" Справки указывается  разница между оплаченной и неоплаченной выручкой от реализации продукции: - 300 000 руб. (300 000 - 600 000).

Себестоимость реализованной и  оплаченной продукции составит:

300 000 руб. х 300 000 руб. : 600 000 руб. = 150 000 руб. 

Разница между себестоимостью реализованной  продукции и себестоимостью реализованной и оплаченной продукции - 150 000 руб. (300 000 - 150 000) указывается в строке 2.1 "б" Справки.

Далее сумма доходов от участия  в уставных капиталах других организаций (400 000 руб.) указывается в строке 4.18 Справки.

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов. Причем этот налог удерживает организация - источник выплаты дохода. Законом "О налоге на прибыль" не предусмотрено, что при налогообложении учитываются расходы, связанные с получением доходов от долевого участия в деятельности организаций. Поэтому указывать сумму этих расходов в строке 5.8 Справки не требуется.  

 

Справка о порядке  определения данных, отражаемых по строке 1

"Расчета (налоговой  декларации) налога от фактической прибыли"

за IV квартал 2000 года  

 

№ п/п	Показатели	Сумма тыс. руб.
1	Прибыль (убыток) по данным  бухгалтерского  учета  (с учетом чрезвычайных доходов и  расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы N 2 "Отчет  о прибылях и убытках")	690
1’	Изменение величины  прибыли (убытка) в результате корректировки  данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат  (строка 1.1'  -  строка 1.2')	-390
1.1’	Изменение  выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг) а)доходы  от участия в уставных капиталах других организаций,  если  это  является у организации  предметом  деятельности	-400
1.2’	Изменение  себестоимости отгруженной  продукции (работ, услуг) б)расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций,  если это является у организации предметом деятельности (-)	10
2	Изменение  величины  прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку  по моменту оплаты, по отношению  к показателям,  полученным после  корректировки согласно пункту 1':
2.1	от реализации продукции  (работ, услуг) в результате: а) изменения  выручки от реализации  продукции (работ, услуг) (+, - )                                         б) изменения величины себестоимости  реализованной продукции  (работ, услуг),  включая управленческие и коммерческие расходы (+, - )	-300     150
	Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам "а" - "б"(+, - )	-150
4	Прибыль  для  целей  налогообложения  увеличивается на суммы:
4.18	доходов  от участия в уставных  капиталах других организаций,  если  это  является у организации  предметом  деятельности	400
6	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета налога  от  фактической  прибыли" (стр. 1 +,- стр. 1' + ,- стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 – стр. 5)	550

Таким образом, сумма, отражаемая по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", составит 550 000 руб.

В строке 2 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" необходимо указать 400 000 руб.  

 

Корректировка суммы  процентов за пользование кредитами  и займами  

 

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы процентов, которые организация  уплачивает за пользование кредитами  и займами (кроме кредитов и займов, взятых для приобретения объектов имущества), являются операционными расходами. Эти суммы уменьшают балансовую прибыль организации.

Вместе с тем подпунктом "с" пункта 2 Положения о составе затрат установлено, что затраты на оплату процентов по рублевым кредитам банков учитываются при налогообложении прибыли в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, а затраты на оплату процентов по валютным кредитам - в пределах ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта.

В настоящее время в России нет официальных источников опубликования ставки ЛИБОР. Поэтому в соответствии с телеграммой Госналогслужбы России от 12 апреля 1996 г. N ВГ-6-05/249 затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, учитываются при налогообложении прибыли в размерах, не превышающих 15 процентов годовых.

Расходы на оплату процентов по займам, которые организация получила от юридических лиц, не являющихся кредитными организациями, при налогообложении  прибыли не учитываются.

Корректировка балансовой прибыли  для целей налогообложения производится следующим образом. Суммы процентов  по кредитам банков, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов, указываются в строке 1.2' "а" Справки. Таким образом, эта сумма включается в себестоимость отгруженной продукции (работ услуг). Предприятия, которые определяют выручку для целей налогообложения "по оплате", выделяют из этой себестоимости себестоимость отгруженной и оплаченной продукции.

Затем сумма процентов указывается  в строке 4.19 Справки.

Если сумма процентов по кредитам превысит установленные Положением о составе затрат пределы, то сумму превышения, как и прежде, указывают в строке 4.1 "а" или 4.1"б" Справки.

Суммы процентов за пользование  кредитами и займами, не включаемыми  в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенными в составе операционных расходов, указывают в строке 4.20 Справки.

Пример

ООО "Сириус" начало осуществлять свою деятельность в IV квартале 2000 года. По итогам IV квартала ООО "Сириус" имеет следующие показатели: