Налог на прибыль

Возможная величина налоговой базы указывается по строке 1 Справки  об авансовых взносах налога исходя из предполагаемой прибыли (далее - Справка).

Данную Справку плательщики  сдают в территориальную налоговую  инспекцию до начала каждого квартала.

Пример 

ООО "Салют" платит авансовые  взносы по налогу на прибыль. Предполагается, что за II квартал 2001 года прибыль  от реализации продукции составит 500 000 руб. Внереализационные доходы будут равны 150 000 руб., а внереализационные расходы - 50 000 руб. Ставка налога на прибыль составляет 35 процентов (из них 11% поступает в федеральный бюджет, 19% - в региональный бюджет и 5% - в местный бюджет).

ООО "Салют" следует сдать  в налоговую инспекцию такую  Справку до 30 марта 2001 года.

Справка

об авансовых взносах  налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли

на II квартал 2001 года ООО "Салют"           (руб.)

№ п/п	Показатели	По данным плательщика
1	Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового   объема реализации продукции (работ, услуг)  и  внереализационных  доходов и расходов	600000
2	Установленная  ставка  налога   на  прибыль всего, % в том числе:                                             а) в федеральный бюджет  б) в бюджеты республик в составе  Российской  Федерации, бюджеты краев, областей  в) в бюджеты районов, городов,  районов в  городах	35     11 19     5
3	Сумма  налога  на  прибыль,  исчисленного исходя   из предполагаемой прибыли и установленной ставки  налога, - всего                                            в том числе:                                           а) в федеральный бюджет                                 б) в бюджеты республик в составе  Российской  Федерации, бюджеты краев, областей в) в бюджеты районов, городов	210000           66000 114000     30000

 

  

Необходимо упомянуть и о  предприятиях, которые одновременно занимаются несколькими видами деятельности.

Налогоплательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 Инструкции:

- доходов в виде дивидендов  по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру; 

- доходов от долевого участия  в других организациях;

- доходов от казино и иного игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), проката носителей с аудио-, видеозаписями и т.п.;

- посреднических операций и  сделок;

- страховой деятельности;

- осуществления отдельных банковских  операций;

- производства сельскохозяйственной  и охотохозяйственной продукции.

Для каждого вида деятельности предприятия  можно составлять отдельную Справку  о расчете налога на прибыль. Но есть и другой вариант: представляется только одна Справка, но в ней приводят данные по всем видам деятельности.

Организации, осуществляющие (помимо вышеназванных) иные виды деятельности, распределяют общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание и зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.п.) между различными видами деятельности пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Ранее для вышеназванных целей  по организациям, осуществляющим торговую деятельность, в качестве показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) использовался показатель товарооборота.

Пример.

ООО "Омега ЛТД" занимается оптовой  торговлей и оказывает посреднические услуги. В отчетном году выручка от реализации посреднических услуг (без НДС и акцизов) составила 500 тыс. руб., затраты, связанные с осуществлением этих услуг, - 300 тыс. руб., выручка от реализации товаров (без НДС и акцизов) - 1000 тыс. руб., покупная стоимость реализованных товаров - 800 тыс. руб., сумма общехозяйственных расходов ООО "Омега ЛТД" - 50 тыс. руб.

Распределим общехозяйственные расходы  по видам деятельности.

Валовая прибыль от торговой деятельности составит 200 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 800 тыс. руб.), сумма общехозяйственных расходов, относящихся к торговой деятельности, - 14,29 тыс. руб.

[200 тыс. руб. : (200 тыс. руб. + 500 тыс.  руб.) x 100% = 28,57%; 50 тыс. руб. х 28,57% = 14,29 тыс. руб.]; сумма общехозяйственных  расходов, относящихся к посреднической  деятельности, - 35,71 тыс. руб.

[500 тыс. руб. : (200 тыс. руб. + 500 тыс.  руб.) х 100% = 71,43%; 50 тыс. руб. x 71,43% = 35,71 тыс. руб.]

При осуществлении организацией несколько  видов деятельности, облагаемых налогом  на прибыль по различным ставкам (в том числе облагаемой единым налогом на вмененный доход), часто возникает вопрос о порядке распределения внереализационных доходов (расходов) организации между различными видами ее деятельности.

МНС России письмом от 20.11.2000 N 02-5-11/472 разъяснило, что если внереализационные доходы (расходы) связаны напрямую с конкретным видом деятельности, то эти доходы (расходы) облагаются налогом на прибыль по ставкам и в порядке, установленном для этого вида деятельности.

При получении внереализационных  доходов (расходов), относящихся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, налог на прибыль с этих внереализационных доходов не исчисляется и не уплачивается.

Если не представляется возможным  определить принадлежность внереализационных  операций к конкретному виду деятельности, то доходы от них облагаются налогом по ставке, предусмотренной для налогообложения прибыли по обычным видам деятельности.

В случае если организация занимается только одним видом деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, то полученные ею внереализационные доходы (расходы) увеличивают (уменьшают) этот доход и налогом на прибыль не облагаются.

Уплата авансовых платежей производится не позднее 15-го числа каждого месяца. Предполагаемую сумму налога за отчетный квартал, которая приведена в строке 3 Справки, делят на три.

Можно ли заранее точно определить, какую прибыль получит предприятие? Конечно, нет. Однако у бухгалтера есть возможность скорректировать предполагаемую сумму налога. Дело в том, что пункт 5.2 Инструкции N 62 предоставляет налогоплательщикам право до конца отчетного квартала изменять предполагаемую прибыль. Для этого следует не позднее чем за 20 дней до окончания квартала направить в налоговую инспекцию уточненную Справку.

Если в результате корректировки платежи увеличились, то следует доплатить налог. Эти дополнительные взносы уплачивают в бюджет в пятидневный срок со дня представления налоговым органам новой Справки. Заметим: пени в данном случае не начисляются.

Если же авансы уменьшились, то переплаченный налог можно зачесть в счет будущих платежей или возвратить из бюджета.

Пример 

Предположим, что в течение II квартала 2001 года у ООО "Салют" увеличился объем продаж. Поэтому бухгалтер  ООО "Салют" 8 июня 2001 года составил новую Справку. В этой Справке предполагаемая прибыль увеличилась на 200 000 руб. и стала равна 800 000 руб. (600 000 + 200 000).  

 

Справка

об авансовых взносах  налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли

на II квартал 2001 года ООО "Салют"

№ п/п	Показатели	По данным плательщика
1	Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового объема реализации продукции (работ, услуг)  и  внереализационных  доходов и расходов	800000
2	Установленная  ставка  налога   на  прибыль всего,% в том числе:                                             а) в федеральный бюджет                                б) в бюджеты республик в составе Российской  Федерации,бюджеты краев, областей  в) в бюджеты районов, городов,  районов в  городах	35     11 19     5
3	Сумма  налога  на  прибыль,  исчисленного исходя   из предполагаемой прибыли  и  установленной  ставки  налога, - всего                                            в том числе:                                           а)в федеральный бюджет                                 б)в бюджеты республик в составе Российской  Федерации,бюджеты краев, областей в)в бюджеты районов, городов	280000        88000     152000 40000

Кроме того, увеличился размер авансовых  платежей:

- в федеральный бюджет - на 7333 руб. ((88 000 руб. - 66 000 руб.) : 3);

- в региональный бюджет - на 12 667 руб. ((152 000 руб. - 114 000 руб.) : 3);

- в местный бюджет - на 3333 руб. ((40 000 руб. - 30 000 руб.) : 3).

ООО "Салют" до сдачи новой  Справки уже два раза вносило  авансы по налогу на прибыль во II квартале. Значит, ООО "Салют" следует до 13 июня 2001 года доплатить:

- в федеральный бюджет - 14 666 руб. (7333 руб. x 2);

- в региональный бюджет - 25 334 руб. (12 667 руб. x 2);

- в местный бюджет - 6666 руб. (3333 руб. x 2). 11 июня 2001 года в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать такие записи

Третий авансовый  взнос по налогу на прибыль, полученную ООО "Салют", будет равен:

- в федеральный  бюджет - 29 333 руб. (22 000 + 7333);

- в региональный  бюджет - 50 667 руб. (38 000 + 12 667);

- в местный бюджет - 13 333 руб. (10 000 + 3333).

В конце квартала предприятия рассчитывают налог  на прибыль уже исходя из фактических  результатов своей деятельности. Естественно, результат (налог, подлежащий уплате в бюджет) почти всегда отличается от суммы авансовых взносов.

Поэтому Законом N 2116-1 предусмотрен дополнительный платеж в бюджет (возврат из бюджета). Прежде всего, предприятия доплачивают  в бюджет разницу между фактической  суммой налога на прибыль и своими авансами. Но, кроме того, делается и дополнительный взнос: он равен полученной разнице, умноженной на 1/4 ставки рефинансирования. При этом берется ставка, которая установлена Центральным банком РФ на середину квартала.

Некоторые бухгалтеры считают, что в отношении дополнительного  платежа Законом N 2116-1 руководствоваться не надо. Ведь в первой части Налогового кодекса РФ не предусмотрено, что такие взносы надо корректировать на учетную ставку рефинансирования Банка России.

Однако налоговые  инспекторы не соглашаются с этим доводом. Они советуют бухгалтерам обратиться к статье 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации". В ней говорится, что налогоплательщики должны следовать всем положениям Закона N 2116-1, если они не противоречат Налоговому кодексу РФ.

Суммы дополнительных платежей в бюджет относят на финансовые результаты деятельности предприятия  в следующем квартале (п.5.2 Инструкции N 62). Потом их следует учесть при  расчете налога на прибыль. А в  Отчете о прибылях и убытках такие взносы показываются по строке 100. Это установлено пунктом 76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н.

Если вы переплатили налог, вам вернут деньги (тоже исходя из ставки рефинансирования). Правда, лишь в случае, когда за отчетный период не получен убыток. Сумма, подлежащая дополнительному возмещению из бюджета, отражается в Отчете о прибылях и убытках по строке 090.

Пример 

Предположим, что прибыль ООО "Салют" составила 857 143 руб. Фактическая сумма  налога на прибыль к уплате в бюджет за II квартал 2001 года у ООО "Салют" составила 300 000 руб. (857 143 руб. x 35%). Это  на 20 000 руб. больше перечисленных авансовых платежей.

Значит, ООО "Салют" должно доплатить  налог.

Во II квартале 2001 года бухгалтер ООО "Салют" начисляет налог на прибыль:

- в сумме 94 286 руб. (857 143 руб. x 11%) - налог на прибыль за II квартал  в федеральный бюджет;

- в сумме162 857 руб. (857 143 руб. x 19%) - налог на прибыль за II квартал в региональный бюджет;

-в сумме  42 857 руб. (857 143 руб. x 5%) -  налог на прибыль за II квартал  в местный бюджет.

Кроме того, ООО "Салют" должно перечислить  дополнительный платеж по налогу на прибыль. Учетная ставка Центрального банка РФ на 15 мая 2001 года составила 25 процентов.

Расчет дополнительных платежей по налогу на прибыль будет выглядеть  следующим образом:  

 

Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврат из бюджета),

исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль

и авансовых взносов  налога, скорректированных

на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации

за пользование банковским кредитом за II квартал 2001 года

№ п/п	Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
1	Сумма налога, причитающаяся в бюджет  исходя из фактически полученной прибыли  за II  квартал	300000
2	Сумма авансовых платежей за истекший квартал	280000
3	Сумма налога, подлежащая доплате (+), к уменьшению (-) по результатам деятельности за истекший квартал (стр.1 – стр.2)	20000
4	Учетная  ставка,  установленная   Центральным банком  Российской  Федерации  за пользование банковским кредитом на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленная на четыре	6,25%
5	Суммы  средств,  подлежащие   дополнительному внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета налогоплательщику (-) (стр.3 x стр.4)	1250

 

  

Эту доплату ООО "Салют" также  вносит в бюджеты трех уровней. Для того чтобы распределить взносы между бюджетами, нужно использовать удельный вес ставки налога по каждому бюджету.

Получается, что ООО "Салют" доплатит:

- в федеральный бюджет - 392 руб. (1250 руб. x (11% : 35%));

- в региональный бюджет - 679 руб. (1250 руб. x (19% : 35%));