Налог на прибыль

Налоговые льготы четвертой группы предоставляются определенным категориям плательщиков. Не подлежат налогообложению  прибыли:

- религиозных объединений и  предприятий, находящихся в их собственности;

- общественных организаций инвалидов  и находящихся в их собственности  учреждений, предприятий, а также  предприятий, учреждений, организаций,  в которых инвалиды составляют  не менее 50% от общего числа  работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

- предприятий, находящихся в  регионах, пострадавших от радиоактивного  загрязнения; 

- иностранных и российских юридических  лиц, полученная за выполненные  строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства;

- музеев, библиотек, государственных  театров, а с 1 января 1994 г. - домов  культуры, цирков, зоопарков; 

- полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции.

Органы государственной власти субъектов Федерации помимо указанных льгот имеют право устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в бюджет. Запрещается предоставлять льготы, носящие индивидуальный характер. Под отдельными категориями плательщиков понимается совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или отраслевому признаку.

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет, при условии полного использования на эти цели средств резервного и других фондов предприятия.

 Согласно пункту 4.5 Инструкции, если сумма убытка от реализации  продукции (работ, услуг) превысит общую (балансовую) сумму убытка, то льгота предоставляется на сумму, равную балансовому убытку. Если же сумма балансового убытка превысит сумму убытка от реализации продукции (работ, услуг), то не облагается налогом прибыль, направленная на покрытие убытка от реализации продукции.

Пример 

По данным бухгалтерской отчетности в 2000 году предприятие имеет следующие  показатели:

- убыток от реализации продукции  - 150 000 руб.;

- убыток от внереализационных  операций - 50 000 руб. 

Общая сумма балансового убытка составила 200 000 руб.

В данном случае сумма убытка от реализации продукции меньше общей суммы  балансового убытка (150 000 руб. < 200 000 руб.), поэтому предприятие может  не платить налог с прибыли, направленной на покрытие убытка от реализации продукции.

Если же предприятие получило убыток от реализации продукции, а в целом  по балансу получена прибыль, то льгота не предоставляется.

Пример 

По данным бухгалтерской отчетности в 2000 году предприятие имеет следующие  показатели:

- убыток от реализации продукции - 50 000 руб.;

- прибыль от внереализационных  операций - 100 000 руб. 

Общая сумма балансовой прибыли  составила 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.). В данном случае предприятие не может  воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

Кроме того, пунктом 4.5 Инструкции установлено, что единовременно льгота не может  быть предоставлена на всю сумму  прибыли, направленной на покрытие убытка. Другими словами, каждый год следует  покрывать 1/5 часть убытка.

Пример 

По данным бухгалтерской отчетности в 2000 году предприятие имеет следующие показатели:

- убыток от реализации продукции  - 20 000 руб.;

- убыток от внереализационных  операций - 5000 руб. 

Общая сумма  балансового убытка составила 25 000 руб.

В данном случае предприятие может не платить налог с прибыли, которая равными долями в течение пяти лет направляется на покрытие убытка от реализации продукции. В течение 2000-2004 годов предприятие имеет право ежегодно уменьшать налогооблагаемую прибыль на 4000 руб. (20 000 руб. : 5 лет).

При большом разнообразии налоговых льгот законодательством предусмотрены ограничения для всех плательщиков. Общая сумма льгот на прибыль не может уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, не более чем на 50%.

Сроки уплаты налога на прибыль представлены в Приложении 4.

1.3 Зарубежный опыт  налогообложения прибыли. 

В странах Запада налог на прибыль  компаний (корпоративный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения  прибыли построена в целом по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница между выручкой от реализации продукции или услуг и её стоимостью для юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

К основным сокращениям валовой прибыли относятся: так называемые "бумажные вычеты", налоговый кредит, отсрочка платежа, полное освобождение от налога и др. "Бумажные вычеты" - это различные транспортные издержки, расходы на социальную деятельность, убытки, проценты по задолженности, расходы на рекламу, административно-управленческие расходы, амортизационные отчисление и прочие. Среди указанных исключений ведущее место занимает ускоренная амортизация (сверх нормального износа), в соответствии с которой, устанавливаются повышенные нормы амортизации, обеспечивающее освобождение отчислений в амортизационный фонд от обложения налога на прибыль.

 Ускоренное накопление капитала  достигается не только повышенными  нормами амортизационных отчислений, но и использованием особых  методов расчета (уменьшенного остатка и суммы чисел). При методе уменьшенного остатка амортизационные отчисления рассчитываются в виде постоянного процента к остаточной (еще не списанной к данному моменту) стоимости основного капитала. Другой метод, не получивший широкого распространения из-за сложности расчета, предполагает определение нормы амортизационных отчислений числа лет, оставшихся до истечения амортизационного срока. К сумме цифр от единицы до числа, равной общей продолжительности этого срока.

Налоговый кредит представляет собой вычеты из начисленного налога. А не из валовой прибыли, как при обычных налоговых льготах. К нему относятся: инвестиционный налоговый кредит, т.е. скидка, равная определенной доле новых капитальных вложений с рассчитанной суммы налога на прибыль корпораций; кредит по налогам за рубежом, т.е. налоговая льгота в виде  разности между суммой налога, уплаченной за границей, и суммой налога, которую необходимо внести в стране нахождения компании. В США насчитывается около 20 таких налоговых кредитов, во Франции - около 10. Большинство зарубежных стран устанавливает максимальный уровень разрешенных вычетов.

Отсрочка уплаты налога на прибыль  и полное освобождение от платежа - важные налоговые льготы. Первая может  предоставляться на определенный срок (3-5 лет) или при наступлении определенных условий. Обычно такой льготой пользуются новые приоритетные отрасли производства. Реже применяется полное освобождение от какого-либо налога.

Ставка корпорационного налога в высокоразвитых странах колебалась в пределах 50%. В 80-е годы в результате проведения налоговых реформ она значительно снизилась: в Великобритании -с 50 до 35%, в США -с 46 до 34%, в Канаде -с 50 до 29%.

Налог на доходы корпораций в США  занимает лишь третье место в доходах  бюджета. Вносится он ступенчато: Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого  дохода, 25% за следующие 25 тыс. долл. и 34% на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет огромное значение для средних и малых предприятий. Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов, ставка налога, как правило, стабильна.

Налог на доходы корпораций имеет  большое количество льгот. Из чистого  дохода вычитаются штатные и местные  налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся  в полной собственности местных  дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы на амортизации, льгота на инвестиции, на научно-исследовательские работы.

Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется налоговая скидка в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности в 80-е годы была введена налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в данных отраслях. Эта скидка не должна уменьшать налог более чем на 50%.

Тенденция к увеличению количества льгот наблюдается как в российском, так и  в зарубежном налоговом законодательстве. Американские специалисты из Национального бюро экономических исследований отмечают, что только законодательное снижение ставок обложения прибылей корпораций в последние 25 лет способствовало сокращению объема поступлений налога на прибыль корпораций почти на 50%.

В Австрии приняты законодательные  положения, согласно которым от корпоративного налога освобождается доход, полученный компаниями от капитальных вложений. Эта льгота позволяет на практике освобождать от налогообложения любую долю дохода, а также дивиденды, выплачиваемые одной австрийской корпорацией другой. Если же компании участвуют в капитале иностранных фирм, то получаемые ими от национальных корпораций дивиденды, доходы от прироста капитала и доходы от так называемого неявного распределения прибыли зарубежных фирм также не подлежат обложению корпоративным налогом.

В особых случаях с корпораций взимается  налог на сверхприбыль. Например, такой  налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80-х годов был введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля над внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между продажной ценой нефти и её базовой ценой.

Налог на доходы от продажи капитальных  активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпораций (максимально — 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.

Налог на прибыль компаний в Австралии  занимает, как и в России второй по значимости источник доходных поступлений  федеральных органов власти.

Плательщиками налога являются компании – любые корпорации или ассоциации (но не товарищества) независимо от того зарегистрированы они или нет. На практике, плательщиками налога являются в основном компании с ограниченной ответственностью (австралийские и иностранные).

Субъектом налогообложения является конкретная компания, но не ее собственники. Однако в некоторых случаях, когда компания не в состоянии уплатить налог после продажи своих акций, налоговая инспекция может обязать уплатить этот налог приобретателей акций.

Под объектом налога на прибыль юридических лиц понимается налогооблагаемая прибыль, которая рассчитывается как разница между валовой прибылью предприятия за год и установленными скидками. Понятие валовой прибыли не определено законодательно, но при расчете налога под ним подразумеваются все доходы, полученные в результате торговой деятельности, плата за оказанные услуги, арендная плата, проценты, дивиденды и т.д.

Ставка налога составляет в настоящее  время 36% как для частных, так и  для публичных компаний и применяется  в отношении компаний резидентов и нерезидентов. Отделения иностранной компании уплачивают налог по той же ставке.

Закон об определении облагаемого  налогом дохода предусматривает  большой перечень льгот по уплате налога на прибыль. Кроме вычетов, касающихся отдельных видов дивидендов, Закон устанавливает следующие виды налоговых вычетов:

- затраты необходимые для получения  прибыли, подлежащей налогообложению,  вычитаются из нее в тот  год, в который эти затраты  сделаны; 

- амортизация движимых активов  (оборудование, мебель и т.д.);

- расходы на приобретение предприятия  и оборудования, которое используется  исключительно для проведения  исследований и развития;

- расходы на приобретение или  продление срока действия патента  на изобретение, на регистрацию  промышленного образца, авторского права и т.д.

Для налоговой системы Австралии  характерны все основные тенденции, свойственные налоговым системам экономически развитых стран. Если раньше (до середины 20 века) основным источником бюджетов всех уровней в Австралии были косвенные налоги (прежде всего таможенные пошлины), то в настоящее время налоговая система ориентируются на прямые налоги.

 

 

Глава 2: Анализ действующей  системы налогообложения прибыли  в РФ.

2.1 Порядок расчета  налога на прибыль с учетом  введенных с 2001 г. нововведений.

Все организации, кроме малых предприятий и бюджетных учреждений, сами решают, как им лучше уплачивать налог на прибыль. Они могут делать это ежемесячно либо в течение квартала платить авансовые взносы.

Но в любом случае о своем  выборе предприятия до начала года в письменном виде сообщают налоговым органам. И уже до конца календарного года этот порядок действует без изменения.

Итак, предприятие решило вносить  налог авансовыми платежами. В данном случае Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) предусмотрел особые правила расчета налога на прибыль. Каковы же они?

Налогоплательщики определяют размер этих авансовых платежей исходя из своей предполагаемой прибыли за квартал. Это плановый объем прибыли от продажи, а также внереализационные доходы минус расходы. И естественно, следует учесть льготы по налогу на прибыль.