Налог на прибыль

Согласно ст.7 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в определенный ст.2 данного Федерального закона перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ней.

Таким образом, исходя из изложенного, до введения в действие части второй НК РФ порядок уплаты налогов и  сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных подразделений устанавливался Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.

Соответственно после введения в действие части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.

Так, обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский), в соответствии с законами, регулировавшими порядок взимания конкретных налогов, представляли в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служившие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняли обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представлявшейся ими бухгалтерской отчетности.

По организациям, в состав которых  входили обособленные подразделения, не имевшие отдельного баланса и  расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохранялся порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.

Указанный порядок в отношении  филиалов и иных обособленных подразделений  организации применялся до 1 января 2000 г.

Федеральным законом Российской Федерации от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"" (далее - Закон N 155-ФЗ) был закреплен принципиально иной порядок исполнения обязанности по уплате налогов филиалами и иными обособленными подразделениями организаций, которые до 1 января 1999 г. признавались самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам. Со вступлением в силу Закона N 155-ФЗ филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Порядок уплаты налогов филиалами  и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, установлен постановлением Правительства Российской Федерации  от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н "Методические указания по применению постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

Согласно указанным документам распределение прибыли, приходящейся на филиалы и иные обособленные подразделения, находящиеся на территории иных субъектов Российской Федерации (вне места нахождения головной организации), осуществляется исходя из коэффициента, определяемого пропорционально среднесписочной численности работников (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов. Как уже упоминалось выше, названный порядок применялся ранее исключительно к организациям, имеющим филиалы и иные обособленные подразделения, у которых не было отдельного баланса и расчетного счета. С 1 января 2000 г. данный порядок распространяется также и на обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Разъяснение о порядке применения данного нововведения было доведено до сведения налоговых органов письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года". Соответствующие изменения нашли также отражение в Инструкции N 62.

Кроме того, она устанавливает, что  головная организация должна до начала квартала сообщить своим обособленным подразделениям и налоговым органам  по местонахождению обособленного подразделения о сумме авансовых взносов по налогу на прибыль. В десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, головная организация должна сообщить сведения о сумме налога от фактической прибыли и сумме дополнительных платежей по налогу.

Также плательщиками налога на прибыль  являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица).

При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для  целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Определенная группа юридических  лиц, в том числе предприятия  организационно-правовых форм, реализующих произведенную ими сельскохозяйственную и охотохозяйственную продукцию, а также продукцию, переработанную на данном предприятии (кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа), организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, включающая четыре составные части (см. Приложение 2):

- прибыль (убыток) от реализации  продукции, выполненных работ  и услуг; 

- прибыль (убыток) от реализации  основных фондов и другого  имущества предприятий и организаций; 

- прибыль (убытки) от реализации  ценных бумаг, фьючерсных и  опционных контрактов

- доходы от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму  расходов по ним. Каждая часть  прибыли имеет строго установленный  порядок расчета.

Первая часть - прибыль от реализации продукции, выполненных работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают из неё экспортные тарифы.

В дополнении к данному Положению  указано, что платежи по процентам  за кредиты банков в переделах  учетной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, относятся  к себестоимости продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляется за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей  налогообложения (исчисление налога на прибыль) берется во внимание учетная политика предприятия либо из расчета выручки от реализации продукции по методу отгрузки (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный (текущий), иные счета предприятий или в кассу организаций, а также зачета взаимных требований по расчетам.

При исчислении состава затрат, исключаемых  при определении налогооблагаемой прибыли, следует руководствоваться  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли №552.

При этом следует учитывать, что  организации относят на затраты производства все расходы, возмещаемые покупателями и заказчиками, но для целей налогообложения затраты, по которым  определены лимиты и нормы, принимаются в пределах, установленных законодательством. К таким расходам относятся:

-         компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

-         затраты на командировки;

-         представительские расходы;

-         плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

-         затраты по оплате процентов за кредиты;

-         расходы на рекламу.

Затраты на себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием:

1)        материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов); 

2)        затраты на оплату труда;

3)        отчисления на социальные нужды;

4)        амортизация основных фондов;

5)        прочие затраты.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков и т.д.). Отдельные затраты, которые трудно отнести к отдельному периоду, а также сезонные затраты включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определенном в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

 Вторая  часть - прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (постановление №315 от 21.3.1996 г.). При этом, остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным затратам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При проведении товарообменных операций либо передаче продукции безвозмездно выручка  для целей налогообложения определяется из средней цены реализации такой  или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка.

Сумма выручки от реализации основных фондов и иного имущества определяется предприятием на основание расчетов, представляемых в налоговый орган  по месту нахождения предприятия  одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

В соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора  для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21.05.1996 г. Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, индекс стоимости реализуемого имущества (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их продаже в целях определения налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).

В иное имущество предприятия, также подлежащее индексации при продаже, включаются сырье, материалы топливо и т.п., малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В расчетах для реализации имущества в виде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и т.п., изменение цен  на которые не учитывалось, указанный  индекс не применяется.

ИРИП  используется в оценке остаточной стоимости  основных фондов и первоначальной стоимости  иного имущества, согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент продажи. При этом, например, если продажа  основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована путем умножения на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов. Если основные фонды приобретены в первом квартале и проданы в третьем квартале, применяется ИРИП второго и третьего кварталов. При этом ИРИП используется по каждому объекту продажи отдельно.

Третья часть - прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Согласно п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль  предприятий и организаций" и  п.2.4 Инструкции N 62 по акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена которых, устанавливается в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг. При этом в п.2.4 Инструкции N 62 определено понятие соответствующей категории. Оно включает в себя: