Налог на прибыль

В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный  перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.

Государство в условиях рынка с  помощью изменения налоговых  льгот оказывает воздействие (стимулирующие  или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Большое экономическое значение имеет  налоговая льгота, предоставляемая  предприятиям на проведение и организацию  НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, но не более чем в общей сложности 10% от налогооблагаемой прибыли, и добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

Предприятия малого бизнеса освобождаются от налога на прибыль в первые 2 года работы. На третьем и четвертом годах они вносят налог в размере соответственно 25% и 50% от основной ставки. Данная льгота распространяется на предприятия, занятые производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции, производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и лекарственных средств, а также строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

При большом разнообразии налоговых  льгот законодательством предусмотрены  ограничения для всех плательщиков. Общая сумма льгот на прибыль  не может уменьшать фактическую  сумму прибыли, исчисленную без  учета налоговых льгот, не более чем на 50%.

 Однако при разработке главы  25 Налогового кодекса практически  все льготы были исключены  и с 01 января будущего года  государство может утратить эффективный  инструмент воздействия на регулирование  производственного процесса.

В странах Запада налог на прибыль компаний (корпоративный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена в целом по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница между выручкой от реализации продукции или услуг и её стоимостью для юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

Основное преимущество зарубежной практики перед российской это прогрессирующие  ставки, которые позволяют более  справедливо распределять налоговое бремя между налогоплательщиками. Наши налоговые органы исходят из того что налог на прибыль – это прямой налог и о должен приносить постоянный доход в бюджет и быть прогнозируемым, тем более прогрессивная ставка в большей мере способствует сокрытию прибыли. Аргументы весомы с обоих сторон. Но пока у нас еще не сложился менталитет, определяющий такую ситуацию, что получающий больше прибыли и должен платить больше налогов.

В 1995-96 годах, началось медленное затухание  инфляции, и экономика столкнулась  с проблемами сбыта продукции, уменьшением спроса на работы и услуги, связанными с высоким уровнем затрат и цен, низким качеством товаров и работ, и была вынуждена приносить в жертву часть своей прибыли. В связи с этим произошло уменьшение налогооблагаемой базы, увеличилось число убыточных предприятий, предприятия научились минимизировать свою прибыль, а также увеличилась недоимка, прибыль в которой составляла 18-25%.

Основной причиной самого низкого  удельного веса налога на прибыль  в 1998 году стал развернувшийся августовский экономический кризис. Резкое падение рубля, общеполитический кризис, нестабильность ситуации сделало многие предприятия убыточными по итогам 1998 г, в связи, с чем бюджет недополучил большую часть данного налога.

Рост доли налога на прибыль с 1999 г. объясняется в большей степени стабилизацией  экономической и политической,  развитием многих отраслей промышленности, стабилизацией банковской системы, а также принятием с января 1999 года нового налогового кодекса, который установил более либеральные условия в части взимания финансовых санкций за нарушения предприятиями налогового законодательства и переход на уплату в добровольном порядке или через суд.

1/3 часть доходов бюджета от  налога на прибыль поступают  в виде штрафов за различные  налоговые нарушения.

Причины, по которым допускаются  такие нарушения, могут быть различными. Это и запутанность налогового законодательства, малоопытность бухгалтеров предприятий, арифметическая ошибка или умышленное нарушение. Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля.

За грубые нарушения должностные  лица могут привлекаться к уголовной  ответственности. Это виновные  в сокрытии прибыли (доходов) в крупных размерах или особо крупных размерах, а также за уклонение от явки в органы МНС России для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках прибыли (дохода) и фактическом их объеме, а равно за непредставление документов и иной информации о деятельности предприятия по требованию органов МНС России.

С января 2001 года с введением новой  главы Налогового кодекса вводится новый механизм амортизации имущества для целей налогообложения прибыли. Линейному методу добавляется так называемый метод уменьшаемого остатка - нелинейный метод, который позволит значительно быстрее списать затраты по приобретению основных средств. Однако  за недвижимым имуществом будет по-прежнему жестко закреплен линейный метод.

Также с января будущего года будет  узаконен налоговый учет, который  фактически  уже имеет место  быть. И теперь, появится первое законодательное определение налогового учета, но только пока для целей исчисления и уплаты налога на прибыль. Это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

К недостатку новой главы Налогового Кодекса следует отнести некоторые  неточности в применении терминологии, что может привести к противоречивым ситуациям в будущей практике. Например, понятие "нематериальные активы", используемого в целях налогообложения, несколько отличающееся от этого понятия в контексте Положения по учету нематериальных активов ПБУ 14/2001. Такое дублирование может привести к созданию ситуации, когда в целях бухгалтерского учета актив будет признан в качестве нематериального, а в целях налогового учета доходов и расходов таковым являться не будет, либо наоборот.

В конечном итоге все данные неточности могут привести к проблемам предприятий  с налоговыми органами.

Рассмотрев указанную тему мы пришли к выводу, что налог на прибыль  – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков – предприятий и рганизаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.  от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа 2001 г.);

2. Закон РФ от29.12.95 №222-ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения,  учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

3. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль  предприятий и организаций" (с  изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря  1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., от 10 января, 28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3 марта, 31 марта, 4 мая 1999 г., 5 августа 2000 г., 9 мая, 6 августа 2001 г.);

4. Указ Президента РФ от 8 мая  1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (с изм. и доп. от 3 апреля, 24 июля 1997 г., 3 августа, 22 декабря 1999 г., 25 мая, 25 июля 2000 г.);

5. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г., 26 июня, 12 июля 1999 г., 31 мая 2000 г.);

6. Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций;

7. Постановление Правительства  РФ от 16 мая 1994 г. N 491 "Об особенностях  определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками" (с изм. и доп. от 7 июля 1998 г.)

8. Приказ МНС РФ от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231 "Об утверждении Инструкции  Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам "О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

9. Инструкция Госналогслужбы РФ  от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении  прибыли и доходов иностранных  юридических лиц" (с изм. и  доп. от 29 декабря 1995 г., 31 декабря  1997 г., от 7 апреля 2000 г.);

10. Письмо Госналогслужбы РФ  и Минфина РФ от 2 декабря 1993 г. N 139, ВГ-4-01/193н "О применении  штрафных санкций за нарушение  порядка определения налогооблагаемой  прибыли";

11. Письмо МНС РФ от 24 ноября 1999 г. N 02-1-16 О сроках уплаты налога  на прибыль;

12. Письмо МНС РФ от 18 ноября 1999 г. N 02-1-16 О возврате из бюджета  сумм авансовых платежей;

13. Письмо МНС РФ от 10 ноября 1999 г. N 02-1-16 Об исчислении налога  на прибыль; 

14. Письмо МНС РФ от 2 ноября 1999 г. N 02-1-16 Об исчислении налога  на прибыль в случае осуществления предприятием различных видов деятельности.

15. Закон РТ от 19 декабря 2000 г. N 512 "О бюджетной системе Республики  Татарстан на 2001 год" ст.8.

16. Решение Казанского Совета  народных депутатов от 19 октября  2000 г. N 6-3 "О ставке налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в городской бюджет Казани";

17. Методические рекомендации по  проверке правильности заполнения  приложения N 4 к инструкции N 62 от 15 июня 2000 г. "О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" утвержденные  Письмом МНС РФ от 15 августа 2001 г. N ВГ-6-02/621;

18. Постановление Федерального  арбитражного суда Северо-Западного  округа от 29 августа 2001 г. N А26-1733/01-02-10/93;

19. Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль (в редакции письма Госналогслужбы РФ от 30 апреля 1993 г. N ВГ-6-01/160);

20. Письмо МНС РФ от 15 февраля  2001 г. N ВГ-6-02/139 "О разъяснении отдельных  вопросов по применению налогового  законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц";

21.  Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1997 г.;

22.  «Ваш налоговый адвокат. Советы юристов» под ред. Пепеляева С.Г., М., 1997 г.;

23.  Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс», М. 1995 г.;

24.   

25.  Âñ¸ íà÷èíàëîñü ñ äåñÿòèíû: ýòîò ìíîãîëèêèé íàëîãîâûé ìèð. – Ì., 1992.;

26.  Гаухман Л.Д., Максимов С.В. «Уголовный кодекс Российской Федерации. Общий комментарий. Сравнительная таблица.», М. 1996 г.;

26.       Гаухман Л.Д., Максимов С.В. « Уголовно-правовая  охрана финансовой сферы: новые  виды преступлений и их классификация  », М. 1995 г.;

27.  Кучеров И.И. «Налоговые преступления», М. 1997 г.;

28.      Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М., 1995. С. 32-33

29.   

30.        Íàëîãîâûå ñèñòåìû çàðóáåæíûõ ñòðàí. – Ì., 1997.;

30.       Окунева Л.П. "Налоги" 1994 г.;

31.        Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», М. 1995 г.;

32.        Пепеляев С.Г., Алёхин А.П. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 1992 г.;

33.      Петрова Г.В.  «Ответственность за нарушение  налогового законодательства», М. 1995г.;

34.       Черник Д.  Г. Налоги в рыночной экономике.  – М., 1997.;

35.       Черник Д.Г.  Налоги. Учебное пособие – 4 изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и кредит, 2000г.;

36.       Черник Д.Г., Дадашева А.З. Налоговая система России. – М.: Экономика и жизнь, 1999г.

37.    Финансы. Учебное пособие.  М.: под ред. Ковалевой А.М. Финансы и  статистика, 1998г.

38.  Азарян,  Р.,  Давидян Д. «О некоторых противоречиях нового порядка налогообложения прибыли» // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, август 2001 г.;

39. "Государства - участники Евроазиатского союза: анализ систем налогообложения» // Аудиторские ведомости", N 3,  2001 г.;

40.  Кодацкий В.П.  Налогообложение прибыли предприятий Украины // Финансы № 5, 1998 г.;

41.  Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения / / Финансы № 11, 1998 г.;

42.  Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли и проблемы совершенствования законодательной базы / Финансы №3, 1999 г.;