При выполнении СМР  для собственных нужд налоговая база определяется исходя из суммы затрат по возведению соответствующего объекта.

Датой выполнения СМР  для собственного потребления является день принятия на учет соответствующего объекта, завешенного капитальным строительством.

НДС, начисленный  на стоимость СМР, расходы на которые  уменьшают налогооблагаемую прибыль, после уплаты в бюджет принимается  к вычету. 

Налоговыми  агентами по НДС являются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков.

Налоговая база определяется, как сумма дохода иностранной  организации от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. И рассчитывается отдельно по каждой операции.

Сумма налога определяется по расчетным ставкам.

После перечисления НДС покупатель может принять его к вычету, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретены для использования при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения по НДС. 

2) лица, получившие  в пользование государственное  и муниципальное имущество по  договорам аренды с государственными  и муниципальными органами.

Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Определяется отдельно по каждому арендованному объекту.

НДС исчисляется  по расчетным ставкам, налоговые  агенты обязаны перечислять НДС  в бюджет по своему месту нахождения.

После уплаты НДС  по аренде налог можно принять  к вычету. 

В налоговую базу включаются суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок.

Исключения: не облагаются НДС авансы в счет предстоящих  поставок:

- экспортируемых  товаров (работ, услуг), длительность  изготовления которых более 6 месяцев (Постановление Правительства РФ № 602 от 21.08.2001);

- товаров (работ,  услуг), освобожденных от НДС (ст. 149 НК);

- товаров (работ,  услуг), местом реализации которых  не признается территория РФ. 

Вычету подлежит исчисленный и уплаченный НДС.

Производится после реализации соответствующих товаров (работ, услуг). 

Налоговая база увеличивается  на сумму денежных средств, полученных в виде процентов или дисконта по векселям, которые выдали покупателю товаров (работ, услуг).

Сумма процентов  или дисконта, включаемая в налоговую базу, рассчитывается как разница между общей суммой полученных процентов (или дисконта) и суммой процентов (или дисконта), рассчитанной исходя из действовавшей в период расчета ставки рефинансирования ЦБ. 

П/п. А - 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб.

П./п. В – в замен выдает вексель на сумму 128 000 руб. со сроком погашения 30 дней.

Дисконт = 128 000 – 118 000 = 10 000 руб.

10 000 – условный доход = налоговая база

условный доходы = (118 000 * 13% * 30 дней)/ 365 дней

НДС = налоговая база * 18/118

Вопрос 6.3 Порядок отнесения суммы НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Налоговый кодекс установил 4 исключения, когда НДС не принимается  к вычету, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг): 

1) товары (работы, услуги) используются при производстве необлагаемых НДС товаров (работ, услуг);

При этом они могут  быть частично использовании при  осуществлении операций, освобожденных  от налогообложения, а частично нет.

Необходимо вести  раздельный учет таких операций, если произведенные затраты не возможно прямо распределить между различными видами продукции, то НДС, уплаченный при покупке товаров (работ, услуг) следует распределять пропорционально стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). 

Если в каком-то налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расхода, то к вычету можно принять всю сумму входного НДС. 

2) товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не  являются плательщиками НДС, или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика (упрощенная система, ст. 145 НК, плательщики ЕНВД); 

3) товары (работы, услуги) используются при производстве  товаров (работ, услуг), местом  реализации которых не является  территория РФ; 

4) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления  операций, не являющихся объектами  налогообложения (передача имущество  в УК, по договору простого  товарищества, государственным органам…).

Вопрос 6.4 Уплата НДС при экспортно-импортных операций.

1. Импорт.

При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ НДС уплачивается при таможенном оформлении.

Налоговая база определяется как таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенных пошлин и акцизов для подакцизных  товаров. 

При этом не облагаются НДС:

- продукты морского  промысла;

- иностранная валюта;

- валюты РФ;

- ценные бумаги;

- все виды печатных  изданий, получаемых государственными  и техническими библиотеками  по международному книгообмену;

- технологическое  оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал в организации;

- отдельные виды  медицинской техники (Постановление  Правительства РФ). 

НДС по ввозимым товарам  начисляется по ставке 18% или 10% в  зависимости от вида товара.

Сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении, принимается к вычету при расчетах с бюджетом на основании грузовой таможенной декларации и платежных документов, подтверждающих уплату налога.

Вычет предоставляется  после оприходования товаров, ввезенных  для осуществления операций, которые являются объектом налогообложения. 

2. Экспорт.

При реализации товаров, вывозимых с таможенной территории РФ в режиме экспорта, применяется  ставка 0%.

Для подтверждения  такой ставки, налогоплательщик предоставляет  в налоговые органы следующие документы:

- контракт с иностранным  партнером;

- выписка банка,  подтверждающая поступление денежных  средств в оплату экспортной  продукции;

- грузовая таможенная  декларация с отметками Российского  таможенного органа, выпустившего  товар в режиме экспорта и Российского пограничного пропускного пункта, через который товар был вывезен за пределы РФ;

- копии транспортных  и товаросопроводительных документов  с отметками иностранного таможенного  органа, подтверждающего фактический  вывоз товара за пределы РФ. 

Налоговая база по товарам, вывозимых в режиме экспорта, определяется на последний день месяца, в котором  был собран полный пакет документов, подтверждающий право на применение ставки 0%.

Если документы  не были собраны до истечения 180 дней со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта, то датой определения налоговой базы является дата отгрузки товаров. 

Сумма НДС, уплаченная поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для производства и реализации экспортной продукции, принимаются к вычету на основании декларации и документов, предоставляемых налогоплательщиками. 

Тема 7. Упрощенная система  налогообложения (УСНО).

 

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  добровольно перейти на упрощенную систему при соблюдении следующих условий:

1. доход от реализации по итогам 9 месяцев предшествующих переходу не превысил                 11 млн. руб. без НДС;
2. остаточная стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн. руб.;
3. численность работающих не более 100 человек;
4. не могут применять упрощенную систему:

- организации,  имеющие обособленные подразделения,  являющиеся филиалами и представительствами,  указанными в учредительными  документами;

- банки, страховщики;

- негосударственные  пенсионные фонды,

- профессиональные  участники ценных бумаг;

- производители  подакцизных товаров;

- организации,  занимающиеся игорным бизнесом;

- организации,  в уставном капитале которых  доля других организаций более  25%. 

Применение УСНО предусматривает уплату единого  налога.

Объект  налогообложения  выбирает налогоплательщик самостоятельно следующим образом:

1 вариант: доходы.

Ставка 6%.

Сумма налога уменьшается  на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% от суммы налога), а также на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя. 

Пример.

Выручка 100 тыс. руб.

Обязательное пенсионное страхование (ОПС)– 7 тыс. руб.

Больничные листы  – 1 тыс. руб. 

Предварительный расчет налога 100 000 * 6% = 6 000 руб.

Сумма налога к уплате 6 000 – 3 000 (50% ОПС) – 1 000 = 2 000 руб. 

2 вариант: доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Ставка 15%, но не менее  суммы минимального налога (1% от дохода).

Минимальный налог  выплачивается только по итогам налогового периода (календарный год). 

Пример.

Выручка 100 тыс. руб.

Расходы 120 тыс. руб.

В этом случае налога составляет 100 000 * 1% = 1 000 руб. 

Выручка 100 тыс. руб.

Расходы 99,5 тыс. руб.

Расчет налога (100 000 – 99 500) * 15% = 75 руб.

100 000 * 1% = 1 000 руб.

Налог к уплате 1 000 руб. 

Доходы признаются на день поступления денежных средств или иного имущества.

Расходы признаются после их фактической оплаты.

Установлен закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК). 

Отчетный период: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

По итогам отчетного  периода уплачиваются авансовые  платежи не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периодом. В эти же сроки представляется налоговая декларация.

По итогам года уплата производится не позднее 31 марта.

По итогам налогового периода организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля следующего года. 

Применяющие упрощенную систему не уплачивают:

- НДС, кроме ввозного (импорта);

- налог на прибыль  (организации);

- НДФЛ (индивидуальные  предприниматели - с доходов от  предпринимательской деятельности);

- налог на имущество;

- ЕСН. 
 
 

В общем порядке  уплачиваются:

- взносы на обязательное  пенсионное страхование;

- взносы на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний;

- другие налоги  и сборы. 

За налогоплательщиками  сохраняются обязанности налоговых агентов. 

Применяющие УСНО обязаны  вести:

1. налоговый учет на основе книги учета доходов и расходов;
2. учет показателей по налогам и сборам;
3. бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов;
4. порядок представления статистической отчетности;
5. ведение кассовых операций.

 

Добровольный возврат  на общий режим налогообложения  возможен только с начала нового календарного года. Об этом необходимо сообщить в  налоговый орган не позднее 15 января следующего года.