При обращении взыскания  на денежные средства на счетах в иностранной валюте, к инкассовому поручению прилагается поручение банку о продаже валюты.

Взыскание не может быть обращено на денежные средства на бюджетных, ссудных и депозитных счетов до истечения срока депозита. 

Инкассовое поручение  налогового органа должно быть исполнено банком в безусловном порядке в следующие сроки:

1 – при взыскании  с рублевых счетов не позднее 1-го операционного для после получения инкассового поручения;

2 – при взыскании  с валютных счетов не позднее 2-х операционных дней.

При отсутствии или недостатке денежных средств на счете организации банк исполняет инкассовое поручение по мере поступления денежных средств с учетом очередности погашения задолженности в бюджет.

Налоговый орган  имеет право отозвать инкассовое поручение при отсутствии движения на счете налогоплательщика и приять решение о взыскании недоимки и пени за счет иного имущества налогоплательщика в течение 6-ти месяцев со дня возврата банком инкассового поручения с отметкой о полном или частичном его неисполнении по причине отсутствия денежных средств. 

Решение налогового органа передается в 3-дневный срок судебному приставу исполнителю, который выносит постановление об возбуждении исполнительного производства в 3-дневный срок со дня получения Решения от налогового органа. 

Исполнительные действия должны быть совершены в течение 2-х месяцев со дня поступления решения налогового органа.

В первую очередь  изъятию подлежат наличные денежные средства, если их недостаточно, взыскание  обращается на иное имущество в следующей  очередности:

- имущество, не  предназначенное для участия  в процессе производства (ценные  бумаги, легковой транспорт и т.д.);

- товары, готовая  продукция;

- сырье и материалы  производственного назначения;

- производственные  основные фонды;

- имущество организации,  переданное в пользование другим лицам. 

Задолженность считается погашенной в момент реализации имущества, на которое обращено взыскание.

Вопрос 1.8 Порядок представления рассрочки и отсрочки по уплате налогов.

Ст. 64 НК.

Отсрочкой и рассрочкой являются основными формами изменения сроков уплаты налогов. Предоставляются на срок от 1-го до 6-ти месяцев на основании решения:

- по федеральным  налогам – ФНС;

- по региональным  и местным налогам – территориальные  налоговые инспекции;

- по налогам, которые  уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу РФ – таможенные органы. 

При предоставлении отсрочки налоговое обязательство погашается по окончании срока ее действия.

При предоставлении рассрочки погашение налогового обязательства осуществляется по установленному графику платежей. 

Для получения отсрочки или рассрочки налогоплательщик предоставляет в соответствующий  орган заявление с приложением  документов, подтверждающих наличие  одного из следующих оснований:

1) причинение  ущерба в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций;

2) задержка финансирования  из бюджета или оплата госзаказа;

3) в случаях угрозы  банкротства при уплате налога  единовременно в полной сумме;

4) если материальное  положение физического лица не  позволяет ему полностью уплатить налоги;

5) если произведенная  или реализованная продукция  носит сезонный характер. 

При предоставлении отсрочки или рассрочки на 1 и 2 основаниям проценты не взимаются.

В остальных случаях  за использование отсрочки или рассрочки  взимаются проценты, исходя из ½ ставки рефинансирования ЦБ. 

Если налогоплательщик нарушил условия предоставленной  рассрочки (т.е. график платежей), то соответствующий  налоговый орган имеет право  принять решение о прекращении  ее действия.

Копия решения должна быть направлена налогоплательщику заказным письмом в 5-дневный срок.

Налогоплательщик  обязан уплатить оставшуюся сумму налога, проценты и пени в течение 30 дней со дня получения решения. Пени начисляются за каждый день, следующий за днем получения решения по фактический день уплаты налога.

Вопрос 1.9 Налоговый кредит.

Ст. 65 НК.

Налоговый кредит предоставляется на срок от 3-х месяцев до 1 года по одному из следующих оснований:

1) причинение ущерба  в результате стихийных бедствий  или иных чрезвычайных ситуаций;

2) задержка финансирования из бюджета или оплата госзаказа;

3) в случаях угрозы  банкротства при уплате налога  единовременно в полной сумме. 

При решении вопроса  о предоставлении налогового кредита  по первым двум основаниям соответствующий  налоговый орган не может отказать налогоплательщику в предоставлении кредита на сумму понесенного ущерба или недофинансирования. Проценты при этом не взимаются. 

Если налоговый  кредит предоставлен при угрозе банкротства, то проценты взимаются по ставке рефинансирования в полном объеме. 

В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита, уполномоченный налоговый орган  заключает с налогоплательщиком договор о налоговом кредите в 7-дневный срок со дня принятия решения.

В договоре отражаются виды налогов, суммы кредита, график погашения платежей, проценты за пользование кредитом и обеспечение залогом, поручительством.

Вопрос 1.10 Инвестиционный налоговый кредит.

Ст. 66 НК.

Инвестиционный  налоговый кредит предоставляет собой такое изменение срока уплаты, при котором организации при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплате суммы кредита и начисленных процентов. 

Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен при наличии одного из следующих обоснований:

1. проведение НИОКР или технически перевооруженное производство, в т.ч. направленного на создание рабочих мест инвалидам, защиту окружающей среды;
2. внедренческая инвестиционная деятельность, в т.ч. создание новых видов сырья, материалов, создание новых или совершенствование применяемых технологий;
3. выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставление особо важных услуг населению.

 

Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет:

- по налогу на  прибыль;

- по региональным  и местным налогам. 

Проценты за пользования  инвестиционным налоговым кредитом предоставляется от ½ до ¾ ставки рефинансирования ЦБ.

Вопрос 1.11 Меры по обеспечению исполнения налоговых обязательств.

Штрафы к мерам  не относятся.

1) Залог имущества – применяется только при изменении сроков уплаты налогов. При предоставлении отсрочки, рассрочки залог имущества не обязателен, но может применяться по требованию налогового органа.

Обеспечение уплаты налогов обязательно при предоставлении налогового кредита, инвестиционного  налогового кредита. В качестве одной  из таких мер может применяться  залог имущества.

Налоговые органы заключают  с налогоплательщиком договор залога в соответствии с гражданским законодательством. Если налогоплательщик не уплатил налоги в установленный срок, то налоговые органы обращаются в суд с иском о погашении обязательств налогоплательщика за счет заложенного имущества. 

2) Поручительство – применяется в следующих случаях:

- при освобождении  налогоплательщика от уплаты  акцизов при экспорте подакцизных  товаров.

Представляется  поручительство банка или банковская гарантия. 

- при изменении  сроков уплаты налогов.

Поручителями могут  быть юридические и физические лица.

Поручитель обязуется  перед налоговым органом уплатить налоги за налогоплательщика, если тот  не исполнил свои обязательства в  установленные сроки.

Поручитель и  налогоплательщик несут солидарную ответственность, поэтому налоговый  орган имеет право направить налоговое требование непосредственно поручителю миную налогоплательщика.

Получатель обязан уплатить сумму по требованию, после чего он имеет право требовать от налогоплательщика возмещения  уплаченных сумм, процентов и помесячных убытков. 

- пени взимаются  в размере 1/300 ставки рефинансирования  за каждый календарный день  просрочки по уплате налогов; 

- приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке.

Данную меру применяют  при не предоставлении налогоплательщиком налоговой декларации в течение 14 дней после установленного срока, а также после установленного срока, а также с целью взыскания недоимки и пеней. 

- арест имущества применяется налоговыми органами для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Арест производится только с санкции прокурора, при  наличии достаточных оснований  предполагать, что имущество может  быть скрыто налогоплательщиком.

Если налогоплательщик не соблюдает порядок владения, пользования  имуществом, на которое наложен арест, взимается штраф в размере 10 тыс. руб. 

Ответственность налогоплательщика (ст. 198, 199 Уголовного кодекса)

Тема 2. Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ).

Вопрос 2.1 Плательщики и объект налогообложения. Ст.207.

Плательщиками являются физические лица, которых для целей налогообложения подразделяют на налоговых резидентов и на налоговых нерезидентов.

Резиденты - проживающие в РФ более 183 дней, в течении 12 следующих подряд месяцев.

Нерезиденты – которые прожили менее 183 дней в РФ (обложение по ставке 30%). 

Налоговые резиденты  уплачивают НДФЛ по доходам, полученным как от источников РФ, так и за ее пределами.

Нерезиденты уплачивают НДФЛ с доходов от источников в  РФ. 

Объектом  налогообложения является доход, в том числе: (ст.209, ст.217)

- вознаграждения  за выполнение трудовых и иных  обязанностей;

- доходы от использования  авторских прав;

- доходы от продажи  недвижимости, акций, ценных бумаг, долей в уставном капитале организаций;

- дивиденды и  проценты;

- страховые выплаты;

- пенсии из негосударственных фондов, пособия и стипендии (ст.217);

- другие доходы. 

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (ст. 213, 217):

1 группа. Доходы, полностью  освобождаемые от  налогообложения:

- государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности);

- государственной  пенсии;

- установленные  законодательством компенсационные выплаты, в пределах норм (командировочные расходы; при увольнении работников за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск);

- полученные алименты;

- отельные виды  единовременной материальной помощи (при стихийных бедствиях, смерти  членов семьи и т.д.);

- вознаграждения  донорам;

- стипендии;

- стоимость путевок на лечение на территории РФ, оплаченных за счет средств ФСС или чистой прибыли (путевка);

- призы, получаемые  спортсменами (чемпионаты России, мира).