Амортизация для  целей налогообложения начисляется  двумя методами:

1) линейный

Норма амортизации =                   1                              . * 100%

                                      Срок полезного использования 

Амортизация за месяц = (первоначальная стоимость) * (норма  амортизации) 

2) нелинейный

Норма амортизации =                       2                           . * 100%

                                     Срок полезного использования 

Амортизация за месяц = (остаточная стоимость на начало месяца) * (норма амортизации) 

Когда остаточная стоимость  доходит до величины 20% первоначальной стоимости, организация обязана перейти на линейный метод. 

По отношению  к зданиям, сооружениям, входящим в 8-10 амортизационную группу применяется  только линейный метод.  

Метод обязательно указать в учетной политике. 

Для целей налогообложения  предусматривается использование  специальных коэффициентов в следующих случаях

1. ОС, являющихся предметом лизинга, - коэффициент не более 3;
2. ОС, работающих в агрессивной среде или при повышенной сменности, - коэффициент не более 2 (обязательно должны быть подтверждающие документы - утвержденные руководителем схемы технологического процесса или экспертные заключения);
3. ОС являются собственностью сельско-хозяйственных организаций промышленного типа – коэффициент не более 2 (птицефабрики, зверосовхоз).

 

Если ОС относятся  к 1-3 амортизационным группам и применяется нелинейный метод начисления амортизации, то специальные коэффициенты не используются. 

Налогоплательщики должны применять пониженные коэффициенты амортизации в отношении легковых автомобилей, первоначальная стоимость  которых свыше 300 тыс. руб., и микроавтобусов, стоимостью свыше 400 тыс. руб., применяется коэффициент 0,5 

При продаже основных средств финансовый результат определяется:

(продажная цена) – (остаточная стоимость по  данным налогового учета) –  (расходы, связанные с реализацией ОС – например, демонтаж). 

При ликвидации ОС в  состав внереализационных расходов включаются затраты по ликвидации объектов, выводимых из эксплуатации, включая  суммы:

- недоначисленной  амортизации; 

- расходы на демонтаж;

- вывоз разобранного  имущества и другие.

Вопрос 5.7 Особенности определения налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях.

Если дивиденды  уплачивает иностранная организация, то российская организация-получатель дохода определяет сумму налога по полученным дивидендам самостоятельно по ставке 15%.

При этом российская организация получившего доходы за пределами РФ имеет уменьшить  общую сумму налога на прибыль  на сумму, уплаченную по иностранному законодательству, если это предусмотрено  договорами об избежании двойного налогообложения между Советским Союзом, Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством. 

Сумма налогов, уплаченная по законодательству иностранного государства, должна быть подтверждена документов, заверенных налоговым органом иностранного государства либо иностранным налоговым агентом, удержавшим налог из доходов РФ. 

Если дивиденды  выплачивает российская организация, то она признается налоговым агентом  и обязана удерживать налог, если российская организация выплачивает  дивиденды другой российской организации, то при определении налоговой базы по дивидендам из суммы дивидендов, подлежащих выплате участникам организации, вычитается сумма дивидендов, полученных организацией.

Если разница  положительна, то она облагается по ставке 9%. 

Если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, то налог удерживается по ставке 15% со всей суммы выплачиваемых дивидендов.

Вопрос 5.8 Особенности налогообложения прибыли иностранных юридических лиц.

Если иностранная  организация осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, то объектом налогообложения является полученный постоянным представительством доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

При этом уплата авансовых  платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально. 

Доходы иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, облагаются по следующим ставкам:

- 10% - по доходам  от использования, содержания, сдачи  в аренду транспортных средств  при осуществлении международных перевозок;

- 15% - по дивидендам;

- 20% - по прочим  доходам. 

При получении иностранными организациями доходов от источников РФ они имеют право на освобождение от уплаты налогов или на налогообложение по пониженной ставке в случаях, предусмотренных договорами об избежании двойного налогообложения.

При этом иностранная  организация должна представить  налоговому агенту подтверждение своего местонахождения в иностранном  государстве, с которым заключен соответствующий договор.

Если такое подтверждение предоставлено до даты выплаты дохода, то освобождение от налогообложения или налогообложения по пониженной ставке производится у источника выплаты дохода.

Если иностранная  организация не предоставила необходимые  документы до момента выплаты  дохода, то российский налоговый агент удерживает налог из доходов иностранной организации и перечисляет его в бюджет по общеустановленной ставке. 

Возврат излишне  уплаченных налогов производится налоговым  органом по месту регистрации  налогового агента, который выплатил доход.

Возврат производится на основании установленной формы  заявления иностранной организации  с приложением следующих документов:

- копия контракта, 

- подтверждение  местонахождения в иностранном  государстве;

- копии платежных  документов на перечисление налогов.

Возврат производится в той валюте, в которой налог  был перечислен в бюджет.

Тема 6. НДС.

Вопрос 6.1 Налогоплательщики. Порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика от НДС.

Плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели.

Не  являются плательщиками  НДС - применяющие упрощенную систему налогообложения, а также переведенные на уплату ЕНВД. 

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей уплаты НДС, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца подряд не превысила 1 млн. руб. без НДС и не было реализации подакцизных товаров.

При расчете выручки  учитываются доходы от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг).

Не учитывается при расчете:

- выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД;

- полученные авансы;

- стоимость товаров,  переданных на безвозмездной  основе;

- стоимости СМР  для собственного потребления;

- стоимость товаров,  ввезенных на территорию РФ. 

Для этого необходимо представить в налоговые органы заявление и подтверждающие документы (выписка из баланса о подтверждении выручки, выписка из книги продаж, журнала регистрации выставленных и полученных счетов-фактур). 

Освобождение предоставляется  на 12 календарных месяцев.

В течение срока  действия освобождения необходимо выставлять счета-фактуры без НДС. 

Если в течение  срока действия освобождения выручка  за какие-либо месяцы подряд превысит 1 млн. руб., право на освобождение утрачивается. При этом необходимо восстановить НДС за последний месяц и перечислить его в бюджет. 

По окончании  срока действия освобождения необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие право на применение освобождения в истекшем периоде. Одновременно с документами  предоставляется заявление о применении освобождения в течение следующих 12 месяцев, либо от отказе от него.

Документы должны быть предоставлены не позднее 20-го числа  месяца, следующего за месяцем в  котором.

Вопрос 6.2 Объект налогообложения и налоговая база по НДС.

Объектом налогообложения являются:

- операции по  реализации на территории РФ  товаров (работ, услуг) и передача  имущественных прав, в том числе  безвозмездная передача;

- передача на  территории РФ товаров (работ,  услуг) для собственных нужд, если  такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли;

- выполнение СМР  для собственного потребления,  если их выполнение влечет  принятие на учет объекта, завершенного  капитальным строительством;

- ввоз товаров  на таможенную территорию РФ. 

Не  относится к объекту налогообложения:

- операции, которые  не признаются реализацией для целей налогообложения;

- передача ОС  органам государственной власти, органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, муниципальным  и унитарным предприятиям. 

Местом реализации признается территория РФ если выполняется одно из условий:

- товар находятся на территории РФ, не отгружается и не транспортируется (недвижимость);

- товар в момент  начала отгрузки и транспортировки  находится на территории РФ; 

Определение места  реализации работы, услуги осуществляется со ст. 148 НК в зависимости от вида работ, услуг:

- если работы, услуги  реализуются на территории иностранного  государства, то такие операции  не являются объектом налогообложения. 

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

При этом учитываются  доходы, полученные в денежной и  натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. 

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цены реализации с учетом акцизов и без учета НДС.

Цена реализации определяется в соответствии со ст. 40 НК. 

При реализации имущества, которое учитывается по ценам, включающим НДС, налоговая база определяется как  разница между продажной ценой  имущества с учетом НДС и акцизов  и стоимостью этого имущества по учетным данным. Применяется расчетная ставка. 

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями и не являющихся налогоплательщиками, налоговая база определяется  как разница между продажной ценой продукции с учетом НДС и ценой ее приобретения. Перечень такой продукции установлен Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383. Применяется расчетная ставка. 

При заключении договора цессии у поставщика товара (работ, услуг), уступившего право требования, дебиторская задолженность по реализованным товарам (работам, услугам), облагается НДС в объеме и на условиях, предусмотренных в первоначальном договоре.

Если поставщик  при продаже дебиторской задолженности  получит меньшую сумму по сравнению с первоначальным договором, то разница не уменьшает налоговую базу по НДС.

Если поставщик  определяет выручку по оплате, то уступка  права требования приравнивается к  оплате товаров (работ, услуг) датой  возникновения обязанностей по уплате НДС является день вступления в силу договора цессии.

У нового кредитора  налоговая база по НДС определяется, как сумма превышения дохода, полученного  им при последующей уступке права  требования или погашения обязательства  над суммой расходов на приобретение права требования.