2 группа. Частично  освобождаемые от налогообложения в размере 4 000 рублей в год по каждому из следующих видов доходов:

- стоимость подарков, полученных от организаций в индивидуальных предпринимателей;

- суммы материальной  помощи, которую оказывают общественные  организации инвалидов;

- стоимость призов, полученных на конкурсах и  соревнованиях, проводимых по  решению органов государственной  власти;

- материальная помощь;

- возмещение работникам  и членам их семей стоимость  медикаментов, назначенных им лечащим  врачом (выписка из истории болезни);

- стоимость выигрышей  и призов, полученных в конкурсах  и других мероприятиях с целью  рекламы товаров (по ставке 35%).

Вопрос 2.2 Порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ.

Налоговая база рассчитывается с учетом доходов, полученных в денежной, натуральной форме в виде материальной выгоды. 

Выделяют 4 группы налоговой базы:

1 группа. По ставке 13%

Налоговая база определяется с учетом больше части доходов физических лиц, включая оплату труда, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Налоговая база рассчитывается как денежно выражение таких доходов, уменьшенная на сумму вычетов, предусмотренных законодательством.

2 группа. По ставке 30%.

Налоговую базу формируют  нерезиденты РФ.

3 группа. По ставке 9%.

Налоговую базу составляют доходы от долевого участия в организациях.

4 группа. По ставке 35%.

В налоговую базу включают доходы:

- суммы экономии  на процентах при получении налогоплательщиками заемных и кредитных средств, кроме целевых кредитов и займов на новое строительство и приобретение жилья;

- процентные доходы  по вкладам в банках, если ставка  по вкладу в рублях превышает  ставку рефинансирования ЦБ, по вкладу в валюте 9% годовых;

- страховые выплаты  по договорам добровольного страхования  жизни, заключенного на срок  менее 5 лет, в части превышающей  суммы внесенных физическими  лицами страховых взносов, увеличенных  на сумму, рассчитанную исходя  из действующей ставки рефинансирования ЦБ на момент заключения указанных договоров. 

Налоговая база по ставкам 9%, 30% и 35% определяется, как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, налоговые вычеты при этом не применяются.

Вопрос 2.3 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Сумма доходов в  натуральной форме (ст. 211 НК) признается для целей налогообложения исходя из рыночных цен с учетом НДС и  акцизов.

К доходам в натуральной форме относится оплата организацией, индивидуальными предпринимателями за физических лиц:

- коммунально-бытовых  услуг; 

- питания, отдыха;

- транспортных расходов;

- безвозмездно полученных  товаров (работ, услуг);

- оплата труда  в натуральной форме.

К доходам в виде материальной выгоды относятся (ст. 212 НК):

1) экономия на  процентах за пользование заемными  или кредитными средствами, полученными  от организации или индивидуального  предпринимателя.

При расчете учитывается  ¾ ставки рефинансирования ЦБ, установленной на дату получения заемных или кредитных средств.

Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  дохода и уплачивает налог.

Налоговая база определяется в день уплаты процентов по полученным средствам, но не реже 1 раза за налоговый  период. 

Пример.

Работник получил 12.03.2005 заемные средства 100 тыс. руб. под 5% годовых. Уплата процентов и возврат займа производится единовременно 11.09.2005.

Определить НДФЛ с материальной выгоды.

Решение.

1. Определяем проценты, уплаченные по договору займа  =

100 000 * 5% * 184 дня / 365 дней = 2 520 руб. 55 коп.

2. Определяем сумму  процентной ставки исходя из  ставки рефинансирования на 12.09 =

100 000 * (3/4 * 13%) * 184 дн. / 365 дн. = 4 915 руб. 07 коп.

3. Определяем материальную  выгоду =

4 915,07 – 2 520,55 = 2 394 руб. 52 коп.

4. Определяем НДФЛ = 2 394,52 * 35% = 838 руб. 

2) материальная выгода  от приобретения товаров (работ,  услуг) по сделкам между взаимозависимыми  лицами определяется как превышение  цены идентичных товаров (работ,  услуг), реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику.

Ставка 13%.

Датой получения  дохода является день приобретения товара (работ, услуг). 

3) материальная выгода  от приобретения физическими лицами ценных бумаг – образуется в результате безвозмездного получения ценных бумаг либо по приобретению их по ценам ниже рыночных.

При этом ценные бумаги должны обращаться на организованных рынке ценных бумаг.

Доход определяется как разница между рыночной стоимостью ценных бумаг на дату покупки с учетом предельной границы колебаний (19,5%) и фактическими затратами физического лица на их приобретение.

Ставка 13%

Датой получения  дохода считается день приобретения ценных бумаг. 

Пример.

Акция – рыночная цена 100 руб., продажа за 70  руб.

Расчет НДФЛ = ((100 – 19,5) – 70) * 13%

Вопрос 2.4 Налоговые вычеты.

I  Стандартные налоговые вычеты.

Ст. 218 НК.

Предоставляются одним  из налоговых агентов, выплачивающих  доход на основании заявления  налогоплательщика и документов, подтверждающих право на соответствующие вычеты.

Стандартные вычеты подразделяются:

1) необлагаемый минимум дохода, он бывает:

- в размере 3 000 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода, т.е. не зависит от величины дохода этого работника (ст. 218 п. 1 НК) – чернобыльцы, инвалиды…

- в размере 500 руб. – предоставляются ежемесячно  в течение налогового периода,  т.е. не зависит от величины  дохода, но надо смотреть ст. 218 п. 1 и 2. – Герои СССР, РФ, инвалиды  с детства, инвалиды 1 и 2 группы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и др.;

- в размере 400 руб. – предоставляется ежемесячно  до того месяца, в котором доход  с начала года превысит 20 000 руб. 

2) Расходы на обеспечение детей.

Налоговый вычет  у родителей, их супругов, опекунов, попечителей, приемных родителей, в размере 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Вычет предоставляется  ежемесячно до того месяца, в котором  доход с начала года превысит 40 тыс. руб.

Вычет удваивается  у одиноких родителей, попечителей, опекунов, а также на каждого ребенка  инвалидов возрасте до 18 лет или  учащегося дневной формы обучения, инвалида 1 и 2 группы в возрасте 24 лет. 

II Социальные налоговые вычеты.

Ст. 219 НК.

Предоставляются налоговыми органами при подаче заявления, налоговой  декларации, подтверждающих документов в следующих случаях:

1) в части расходов на благотворительные цели.

Размер вычета не может превышать 25% с суммы полученных доходов за налоговый период. 

2) вычет в части расходов на обучение в размере не более 50 тыс. руб. в год.

Кроме того, вычет  предоставляется на оплату обучение детей налогоплательщика в возрасти до 24 лет по дневной форме обучения.

Размер вычета не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Образовательное учреждение должно иметь аккредитацию. 

3) вычет в части расходов налогоплательщика и членов его семьи на оплату медицинских услуг или лекарственных средств, назначенных лечащим врачом по перечню (Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201).

Вычет предоставляется в размере не более 50 тыс. руб. в год.

По отдельным  видам лекарственным средств  и медицинских услуг вычет  предоставляется на полную сумму  расходов.

По оплате медицинских  услуг у медицинского учреждения должна быть лицензия. 

III Имущественные налоговые вычеты.

Ст. 220 НК.

Предоставляются в  следующих случаях:

1) при продаже недвижимости.

Если недвижимость находилась в собственности более 3-х лет (на момент продажи), то вычет предоставляется на всю сумму полученного дохода.

Если менее 3-х лет, вычет не более 1 млн. руб. или в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение такого имущества. 

2) при продаже иного  имущества.

Если оно принадлежало налогоплательщику 3 года и более, вычет предоставляется на полную сумму доходов.

Если менее 3-х лет, вычет не более 125 тыс. руб. или на сумму документально подтвержденных расходов.

Вычет предоставляется  в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением  реализуемых долей в уставных капиталах предприятий. 

3) в связи с новым  строительством, при  покупке жилых  домов или квартир.

Вычет предоставляется  в сумме фактических расходов, но не более 1 млн. руб.

С 1 января 2005 года установлен закрытый перечень расходов, которые  можно включить в состав вычета (ст. 220 НК).

Вычет предоставляется  с момента перехода права собственности  до полного погашения без ограничения  срока.

Вычету подлежат проценты по всем видам целевых кредитов и займов на приобретение и строительство  жилья, предоставленных любыми российскими организациями. 

IV Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

- индивидуальным  предпринимателям; лицам, занятым  частной практикой.

Вычеты предоставляются  при подаче налоговой декларации на сумму произведенных и подтвержденных расходов, относящихся к полученным доходам. При отсутствии документа вычеты будут составлять 20% от полученного дохода.

15.07 10.10 15.01 

- лицам, получающим  доходы по договорам гражданско-правового  характера.

Вычет предоставляется  у источника выплаты дохода на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов. При невозможности удержания налога у источника выплаты дохода вычет предоставляется налоговыми органами. 

- лицам, получившим  доходы по авторским договорам.

Вычет предоставляется  на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов, при отсутствии подтверждающих документов - в процентах от полученного дохода (ст. 221 НК).

Вычет предоставляется  налоговыми агентами на основании письменного  заявления. 

Тема 3. Единый социальный налог (ЕСН).

Вопрос 3.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения. Порядок определения налогооблагаемой базы.

Налогоплательщики подразделяются на две категории:

1 – лица, производящий  выплаты физическим лицам;

2 – индивидуальные  предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к этим категориям, то он признается налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. 

Объект налогообложения  для 1-й категории налогоплательщиков включает выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам. При этом предметом гражданско-правовых договоров является выполнение работ, оказание услуг. 

Не облагаются ЕСН  выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК).