Если выплаты  в пользу физических лиц производятся в денежной форме, то объект налогообложения формируется в том отчетном периоде, когда были начислены такие выплаты.

При выплатах в натуральной  форме начисления производят в момент привязки такой выплаты к конкретному физическому лицу в первичных документах. 

Для индивидуальных предпринимателей объект налогообложения  – это доходы от предпринимательской  деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. 

Для адвокатов объектом налогообложения являются начисленные им, коллегией адвокатов или юридической консультацией средства по оплате труда. 

Налоговая база для 1-й категории плательщиков определяется с учетом выплат и вознаграждений в денежной или натуральной форме, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению (ст. 238 НК) и налоговых льгот (ст. 239 НК). 

В налоговую базу входят суммы полной или частичной  оплаты товаров (работ, услуг), предназначенных  для работников (питание, отдых, коммунальные услуги). 

При расчете налоговой  базы выплаты и вознаграждения в натуральной форме учитываются по стоимости товаров (работ, услуг) на день получения, исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов. 

При расчете налоговой  базы по авторским вознаграждениям  из суммы вознаграждения необходимо вычесть документально подтвержденные автором расходы или расходы в пределах норматива, учитываемые по его заявлению. 

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому  лицу с начала налогового периода  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом. 

Для 2-й категории налогоплательщиков налоговая база и объект налогообложения идентичны в части их личных доходов. При расчете налоговой базы должна быть учтена льгота в пределах 100 тыс. руб. для инвалидов 1, 2, 3 группы.

Вопрос 3.2 Перечень выплат, не включаемых в состав доходов, подлежащих обложению ЕСН.

Ст. 238 НК.

Не облагаются ЕСН:

- государственные  пособия, в т.ч. пособия по  временной нетрудоспособности;

- установленные  законодательством компенсационные  выплаты в пределах норм, в  т.ч. при увольнении работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- отдельные виды  единовременной материальной помощи (по стихийным бедствиям, в  связи со смертью и т.д.);

- выплаты в иностранной  валюте в пределах норм работающим  за границей, если налогоплательщик финансируется из бюджета;

- стоимость проезда  к месту проведения отпуска  и обратно работников и членов  их семей, работающих и проживающих  на Крайнем Севере;

- материальная помощь  из бюджетных источников в  пределах 3 000 руб. в год на одно физическое лицо, если налогоплательщик финансируется из бюджета.

Вопрос 3.3 Льготы по ЕСН.

Не уплачивают ЕСН  организации с выплат и вознаграждений инвалидам 1, 2 и 3 группы в пределах 100 тыс. руб. в год на каждого. 

Не уплачивают ЕСН  общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды их законные представители составляют не менее 80% - это один критерий, а также организации, созданные общественными организациями инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, доля их заработной платы не менее 25% - второй критерий.

ЕСН не уплачивается с выплат и вознаграждений в пределах 100 тыс. руб. в год на каждое физическое лицо (действует для каждого работника  таких организаций). 

Тема 4. Акцизы.

Вопрос 4.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения. Определение налогооблагаемой базы.

Налогоплательщиками акцизы являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения  акцизами; 

К подакцизным товарам  относятся:

- этиловый спирт,  кроме коньячного;

- спиртосодержащая  продукция с объемной долей  этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачная продукция;

- легковые автомобили;

- мотоциклы с  мощностью двигателя более 150 лошадиных сил;

- автомобильный  бензин;

- дизельное топливо;

- моторное масло;

- прямогонный бензин (ставка равна 0, но декларация должна предоставляться).

Подакцизные нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное  топливо, моторное масло) 

Не облагается акцизами следующая спиртосодержащая продукция:

- зарегистрированные лекарственные средства;

- зарегистрированные  ветеринарные препараты;

- зарегистрированная  парфюмерно-косметическая продукция  емкости не более 270 мл;

- спиртосодержащие  отходы, если они уничтожаются;

- товары бытовой  химии (металлическая упаковка  аэрозолей). 

Акцизами облагаются следующие операции, кроме подакцизных  нефтепродуктов:

1) реализация произведенных подакцизных товаров

- их продажа;

- передача на переработку на давальческой основе;

- передача безвозмездно или в порядке товара обмена;

- реализация предметов залога, передача в уставный капитал;

- в рамках договора простого товарищества;

- передача таких товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача на  собственные нужны (реклама, представительские расходы);

- при натуральной  оплате труда); 

2) реализация подакцизных  товаров несобственного производства, в т.ч. реализация с акцизных  складов алкогольной продукции,  приобретенной у налогоплательщиков  производителей или с акцизных  складов других организаций, кроме реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации; 

3) ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию  РФ. 
 

Акцизами облагаются следующие операции по подакцизным  нефтепродуктам:

- получение нефтепродуктов  налогоплательщиками, имеющими свидетельство  на операции с нефтепродуктами;

- оприходование  налогоплательщиком, не имеющим  свидетельство, нефтепродуктов самостоятельно  произведенных их собственного  сырья и материалов;

- получение в  собственность в счет оплаты  услуг по производству нефтепродуктов  из давальческого сырья;

- передача налогоплательщиками  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья собственнику, не имеющему свидетельство. 

Не подлежат налогообложению:

- передача подакцизных  товаров своему структурному  подразделению;

- реализации денатурированного спирта;

- реализация нефтепродуктов. 

Ставки акцизов  бывают трех видов:

1. специфические или твердые;
2. адвалорные (в процентах от стоимости);
3. комбинированные (состоят из двух частей – специфической и адвалорной).

 

Пример. В январе 2005 года производитель реализовал 100 тыс. шт. сигарет с фильтром за 60 тыс. руб. без НДС и акцизов (отпускная цена). Ставка акциза 65 руб. за 1000 шт. + 8%, но не меньше 20% от отпускной цены.

Решение. 100 000 * 65  + 8% * 60 000 = 11 300 руб.

                              1000

20% * 60000 = 12 000 руб.

Уплата в бюджет подлежит максимальная сумма, т.е. 12 000 руб. 

Налоговая база при  реализации товаров, на которые установлены  твердые ставки акцизов, определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

При реализации подакцизных  товаров, на которые установлены  адвалорные ставки, налоговая база определяется как стоимость подакцизных  товаров (ст. 40 НК). 

Налоговая база по товарам, для которых установлены различные ставки акцизов, должна определяться применительно к каждой налоговой ставке. Необходимо вести раздельный учет таких операций.

Если раздельный учет не ведется, то применяется максимальная ставка в пределах определенной группы товаров. 

Дата реализации подакцизных товаров определяется следующим образом:

- как день отгрузки  по спиртосодержащей продукции, этиловому спирту, пиву, табачной продукции, легковым автомобилям, мотоциклам;

- как день завершения  режима налогового склада для  алкогольной продукции;

- как день оприходования или получения  по подакцизным нефтепродуктам. 

Налоговым периодом является календарный период.

Вопрос 4.2 Исчисление акцизов по алкогольной продукции.

В соответствии с  налоговым кодексом хранение, транспортировка  и поставка покупателям алкогольной продукции, произведенной на территории РФ, осуществляется в режиме налогового склада.

Режим налогового склада – это мероприятия налогового контроля, осуществляемые налоговыми органами, с момента окончания процесса производства и поступления алкогольной продукции на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателям.

Акцизный  склад – это специально обустроенное помещение, в котором алкогольная продукция хранится под контролем работника налоговых органов. 

В период нахождения алкогольной продукции под действием режима налогового склада продукция не считается реализованной.

Моментом завершения действия режима налогового склада является момент отгрузки алкогольной продукции  покупателям или передача своему структурному подразделению, осуществляющему оптовую или розничную торговлю. 

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму акциза по алкогольной продукции  на вычеты:

- на сумму акциза, фактически уплаченную при приобретении  этилового спирта или при ввозе  его на таможенную территорию  РФ;

- на сумму авансовых платежей, внесенных при приобретении акцизных марок. Размер авансового платежа не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%. 

Производитель алкогольной  продукции уплачивает акциз исходя из 20% от установленной ставки при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9% на акцизный склад оптовой торговли; в отношении вина – 35%. 

Пример. Производитель  отгрузил 5 тыс. л водки в розницу  и 5 тыс. л в опт. Ставка акциза 146 руб. за 1 л этилового спирта.

Акцизы считаются: 5 000 л * 146 руб. * 40% (по рознице) + 5 000 л * 146 руб. * 20% * 40% (по опту). 

Производитель алкогольной  продукции привлекается к административной ответственности за выпуск алкогольной продукции без маркировки. 

Вопрос 4.3 Уплата акцизов при экспортных и импортных операциях.

При ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ акцизы уплачиваются при таможенном оформлении. Перечень подакцизных товаров  определяется в соответствии с НК в общеустановленном порядке.

По  товарам, по которым  установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как  таможенная стоимость вывозимых  товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины.

По товарам, по которым  установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как  объем вывозимых товаров.

По товарам, по которым  установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется отдельно для каждого вида ставки.

Сумма акцизов, уплаченных при ввозе подакцизных товаров в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимается к вычету при расчетах с бюджетом на основании ГТД и документов, подтверждающих уплату налога.