Лекции по "Налогам и налогообложению"

28 дней – период  с 1.02 по 1.03.

50 000 * 13% * 1,1 * (28 дней/365 дней) = 548 руб. 49 коп.

Сумму сравниваем с  убытком 50 000 – 60 000 = 10 000 руб.

Для целей налогообложения  признается сумма 548 руб. 49 коп.

Остальное за счет собственных средств. 

2- налогоплательщик  уступил право требования другому  лицу после наступления срока  платежа по основному договору.

Убыток принимается  в полном размере следующим образом: 50% убытка включаются во внереализационные  расходы на дату уступки права требования, оставшиеся 50% - по истечении 45 дней с даты уступки права требования. 

Пример, 1-го февраля 2005 г. предприятие С по договору цессии приобрело у предприятия А  за

50 тыс. руб. без  НДС  право требования к  предприятию В. Сумма дебиторской задолженности предприятия В 60 тыс. руб. без НДС. Срок платежа 20 января 2005 года. Ставка рефинансирования 13% годовых. Предприятие А применяет метод начисления.

1.02 во внереализационные  расходы включается (60 000 – 50 000)*50% = 5 000 руб.

18.03.05 – 5 000 руб.

В этом случае убыток признается полностью. 

8) Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным  долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она отвечает одновременно двум критериям:

1 – не погашена  в установленный договором срок;

2 – не обеспечена  залогом, поручительством, банковской  гарантией.

Такой резерв могут создавать предприятия, работающие по методу начисления.

Отчисления в  резерв производятся по результатам  проведенной на конец отчетного  периода инвентаризации дебиторской  задолженности с учетом сроков ее возникновения:

- более 90 дней  в резерв включается 100% задолженности;

- от 45 до 90 дней –  50%;

- до 45 дней – резерв  не создается. 

В состав внереализационных  расходов включается сумма резерва  не более 10% отчетного или налогового периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного или налогового периода.

Вопрос 5.4 Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения.

1) Метод начисления.

Доходы и расходы  признаются в том отчетном или  налоговом периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств или иного имущества. 

Доходы от реализации считаются полученными на дату перехода права собственности на товары, дату выполнения работ, услуг. 

Дата получения  внереализационных доходов определяется в зависимости от его вида.

Полный перечень ст. 271 НК. Обратить внимание на:

- по безвозмездно  полученному имуществу – доходы признаются на дату подписания акта о приемке-передаче;

- положительные  курсовые разницы – на последний  день текущего месяца;

- положительные  суммовые разницы – на дату  погашения дебиторской задолженности,  если была предоплата, то на  дату реализации работ, услуг (у продавца); на дату погашения кредиторской задолженности, если была предоплата, то на дату приобретения товаров, работ, услуг (у покупателя);

- доходы в виде  штрафных санкций за нарушение  условий договоров – на дату  признания должником или дату вступления в силу решения суда;

- при получении  дивидендов – на дату получения  денежных средств. 

Материальные расходы  признаются на дату передачи их в производство.

Расходы по услугам  производственного характера –  на дату подписания акта приемки-передачи. 

Амортизация, расходы  на оплату труда признаются по дате ежемесячного начисления. 

Расходы по обязательному  и добровольному страхованию  признаются в том периоде, в котором  произведена оплата страховых взносов. Если страховой взнос уплачен  единовременно в полной сумме, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. 

Расходы в виде процентов  по долговым обязательствам (срок договора поле 1-го отчетного периода) – на последний день каждого месяца. 

При методе начисления расходы подразделяют на прямые и косвенные.

К прямым относятся:

- материальные расходы,  указанные как прямые;

- амортизация основных  средств, непосредственно используемых  в производстве;

- расходы на оплату  труда основного производственного  персонала, ЕСН (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование). 

К косвенным относятся:

- прочие материальные  расходы;

- амортизация основных  средств (непосредственно не используются  в производстве) и нематериальных  активов;

- расходы на оплату  труда не основных работников, ЕСН;

- прочие расходы. 

В торговых организациях к прямым расходам относятся покупная стоимость реализованных товаров  и транспортные расходы, связанные  с их доставкой;  к косвенным  – все иные расходы. 

2) Кассовый метод.

Связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением или выбытием денежных средств и иного имущества.

Налогоплательщик  имеет право выбрать кассовый метод при условии, что по состоянию  на 1 января выручка от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила

1 млн. руб. за  каждый квартал. 

Доходы считаются  полученными на дату поступления  денежных средств или иного имущества. 

Материальные расходы  учитываются по мере списания в производство оплаченного сырья и материалов. 

Амортизация – в суммах, начисленных за отчетный период, части оплаченного имущества, используемого в производстве. 

Оплата труда  в фактически выплаченных суммах. 

Расходы на налоги и  сборы учитываются в размере  их фактической уплаты. 

В составе внереализационных  расходов не учитываются суммовые разницы.

Вопрос 5.5 Оценка незавершенного производства для целей налогообложения.

Часть прямых расходов организации не уменьшает налогооблагаемую прибыль и приходится на остатки  незавершенного производства.

К незавершенному производству для целей налогообложению относится:

- продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е.  не прошедшая всех операций  обработки, предусмотренных технологическим  процессом;

- законченные, но  не принятые заказчиком, работы  и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства;

- материалы и  полуфабрикаты, находящиеся в производстве, при условии, что они уже подверглись обработке. 

Три способа:

1 способ.

Если организация  занимается обработкой и переработкой сырья, то сначала рассчитывается коэффициент остатков незавершенного производства в исходном сырье. Для этого количество сырья в натуральном выражении, которое приходится на незавершенное производство, нужно разделить на общее количество сырья, отпущенного в производство, за вычетом технологических потерь.

Для определения  остатка незавершенного производства на конец месяца необходимо сумму  прямых расходов за месяц умножить на коэффициент остатков незавершенного производства.

Общая сумма прямых расходов будет равна сумме прямых расходов, которая приходится на остатки незавершенного производства на начало отчетного периода, и сумме расходов, произведенных за этот период. 

Пример.

При производстве мебели материальную основу составляют доски.

В мае в производство отпущено 75 кубометров досок по 100 руб. и 30 кубометров по 1 метру по 30 руб. за кубометр.

На изготовление шкафов, которые полностью закончены  и сданы на склад, израсходовано 50 кубометров досок и 30 кубометров фанеры. За месяц начислена амортизации производственного оборудования 10 тыс. руб., заработная плата производственных рабочих – 40 тыс. руб., ЕСН – 4,8 тыс. руб. Остатки незавершенного производства на 1 мая – 1 тыс.  руб. (5 кубометров досок). 

1. Определяем  прямые расходы = 1 000 + 75*100 + 30*30 + 10 000 + 40 000 + 4 800 = 64 200 руб.
2. Определяем коэффициент остатка досок, приходящихся на незавершенное производство, в общем объеме досок, переданных в производство = 5 + 75 – 50 = 30 кубометров.

Коэффициент = 30 / (5 + 75) = 0,38

3. Определяем сумму прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства = 64 200 * 0,38 = 24 396 руб. (не включается в состав в материальных расходов в мае, но будет включена в расходы по состоянию на 1 июня).
4. Определяем сумму прямых расходов, относящихся к готовой продукции =

64 200 – 24 396 = 39 604 руб. 

2 способ.

Если производство связано с выполнением работ, оказанием услуг, то организации  должны распределять сумму прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства, пропорционально доле незавершенных или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца заказов на выполнение работ, оказания услуг в общем объеме заказов, выполненных в текущем месяце. 

Пример.

В мае общая сумма  прямых расходов организации 200 тыс. руб. Договорная стоимость оказанных услуг 400 тыс. руб. При этом не подписана акты по работам на сумму 100 тыс. руб.

1) определяем долю  незавершенных работ в их общем  объеме = 100 000 / 400 000 = 0,25

2) определяем сумму  прямых расходов, приходящихся на  невыполненные заказы =

200 000 * 0,25 = 50 000 руб., т.е. в мае данная сумма не будет учитываться в расходах 

3 способ.

Прочие организации  распределяют прямые расходы на остатки  незавершенного производства пропорционально  доле прямых затрат, плановой или нормативной  стоимости продукции.

Расчет аналогичен 1-му варианту, но вместо фактических  расходов берутся либо нормативные, либо плановые расходы.

Вопрос 5.6 Учет основных средств для целей налогообложения прибыли.

Два условия признания  амортизируемого имущества:

- стоимость более 10 тыс. руб.;

- срок полезного  использования более 12 месяцев. 

При определении  первоначальной стоимости ОС для  целей налогообложения необходимо учитывать следующее:

1. расходы на проценты по долговым обязательствам, начисленные до постановки основных средств на учет, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на внереализационные расходы;
2. суммовые разницы, образовавшиеся до постановки ОС на учет, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на внереализационные доходы или расходы;
3. расходы по страхованию основных средств до постановки их на учет, на уплату налогов, включаются в состав прочих расходов.

Первоначальная  стоимость ОС изменяется в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Основные средства, права собственности, которые подлежат государственной регистрации, включаются в соответствующую амортизационную группу на дату документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию прав собственности.

Остальные основные средства принимаются к учету по мере ввода их в эксплуатацию. 

Срок полезного  использования устанавливается  в зависимости от амортизационной  группу.

Срок полезного  использования может быть увеличен в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС. Но увеличенный срок службы не должен превышать предельный срок службы, установленный для соответствующей амортизационной группы.