Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами

Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами

Налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.

В течение  года авансовые платежи по единому  налогу рассчитывайте по итогам каждого  отчетного периода (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Перечисляйте их в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговая ставка для организаций, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, либо участников простого товарищества или доверительного управления имуществом составляет 15 процентов. Однако по решению региональных властей она может быть уменьшена до 5 процентов (п. 3 ст. 346.14 и п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Информация о пониженных ставках единого налога, установленных в различных субъектах РФ, приведена в письме Минфина России от 28 сентября 2009 г. № 01-02-03/03-334.

Авансовые платежи  по единому налогу рассчитывайте  нарастающим итогом с начала года по формуле:

 

  
При этом, если организация получила убыток (расходы больше доходов), авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период равен 0.

Такой порядок  следует из пункта 4 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные организацией за отчетный период, определяйте  по правилам статей 346.15, 346.17и 346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Расходы, совершенные  организацией за отчетный период, определяйте  по правилам статей 346.16–346.18Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Начисленную сумму авансового платежа организация  должна перечислить в бюджет за весь отчетный период. При этом ее можно  уменьшить на сумму авансовых  платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. В связи с этим по итогам очередного отчетного периода  у организации может сложиться  сумма авансового платежа не к  доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов  организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода рассчитайте по формуле:

 

  
Такой порядок следует из пунктов 4 и 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Полученную  в результате положительную разницу (авансовый платеж к доплате) перечислите в бюджет.

Пример расчета  авансовых платежей по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Организация ведет бухучет в полном объеме.

За I квартал  «Альфа» получила доходы – 2 000 000 руб. и понесла расходы – 1 800 000 руб. Разница между доходами и расходами за I квартал составила 200 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 800 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 30 000 руб. (200 000 руб. × 15%).

В бухучете сделана  запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по единому  налогу» 
– 30 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за I квартал.

25 апреля  бухгалтер «Альфы» перечислил  эту сумму в бюджет.

Во II квартале у организации не было доходов. Сумма  расходов за этот период составила 800 000 руб. Таким образом, за первое полугодие организация получила доходы в сумме 2 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 2 600 000 руб. (1 800 000 руб. + 800 000 руб.). Сумма превышения расходов над доходами (убыток) составила 600 000 руб. (2 000 000 руб. – 2 600 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 0 рублей.

Сумму авансового платежа по единому налогу к уменьшению по итогам полугодия бухгалтер «Альфы»  рассчитал так: 
0 руб. – 30 000 руб. = –30 000 руб.

В бухучете сделана  запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по единому  налогу» 
– 30 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за полугодие.

За девять месяцев организация получила доходы – 6 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 5 400 000 руб. Превышение доходов над расходами составило 600 000 руб. (6 000 000 руб. – 5 400 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

Сумму авансового платежа по единому налогу к доплате  по итогам девяти месяцев бухгалтер  «Альфы» рассчитал так: 
90 000 руб. – 30 000 + 30 000 руб. = 90 000 руб.

В бухучете сделана  запись: 
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» 
– 90 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за девять месяцев.

В октябре бухгалтер  «Альфы» перечислил в бюджет авансовый  платеж по итогам девяти месяцев за вычетом ранее уплаченных сумм. Размер платежа 60 000 руб. (90 000 руб. – 30 000 руб.).

По окончании  года рассчитайте: 
– сумму единого налога; 
– сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Полученные  суммы сравните между собой. В  бюджет перечислите тот налог, сумма  которого окажется больше. Минимальный  налог придется заплатить, если: 
– по итогам налогового периода организацией получен убыток (т. е. расходы больше доходов); 
– сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).

Такой порядок  следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

В следующем  году разницу между уплаченным минимальным  налогом и единым налогом организация  может включить в расходы (абз. 4 п. 6. ст. 346.18 НК РФ).

Единый  налог при упрощенке за год рассчитайте по формуле:

 

  
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6–7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Убытки прошлых  лет определяйте в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки.

Если по итогам года организация не должна платить  минимальный налог (сумма единого  налога за год больше минимального налога), рассчитайте единый налог  к доплате (уменьшению) по формуле:

 

  
Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Полученную  положительную разницу (налог к  доплате) перечислите в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Отрицательную же разницу (налог к уменьшению) можно: 
– зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам; 
– зачесть в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке или другим федеральным налогам; 
– вернуть на расчетный счет организации. 
Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет или возврат излишне уплаченной суммы единого налога (ст. 78 НК РФ).

Если организация  на упрощенке ведет бухучет в полном объеме, в последний день года (отчетного периода) отразите начисление единого налога (авансового платежа) к доплате (уменьшению):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по единому  налогу» 
– начислен единый налог (авансовый платеж) к доплате по итогам года (отчетного периода);

Дебет 99 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по единому  налогу» 
– сторнирована излишне начисленная сумма единого налога (авансовых платежей) по итогам года (отчетного периода).

Пример расчета  единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Организация ведет бухучет в полном объеме.

По итогам I квартала, первого полугодия и  девяти месяцев бухгалтер «Альфы»  начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому  налогу в сумме 100 000 руб., в том числе: 
– по итогам I квартала – к доплате 30 000 руб.; 
– по итогам первого полугодия – к уменьшению 10 000 руб.; 
– по итогам девяти месяцев – к доплате 80 000 руб.

В IV квартале у организации доходов не было. Всего за год организация получила доходы – 6 000 000 руб. и понесла расходы – 5 350 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год – 50 000 руб.

Таким образом, за текущий год превышение доходов  над расходами составило 600 000 руб. (6 000 000 руб. – 5 350 000 руб. – 50 000 руб.). Убытков прошлых лет у организации нет. Единый налог за текущий год составил: 
600 000 руб. × 15% = 90 000 руб.

Сумма минимального налога равна 60 000 руб. (6 000 000 × 1%). Таким образом, по итогам текущего года «Альфа» должна заплатить в бюджет единый налог (90 000 руб. > 60 000 руб.).

Сумма единого  налога за год меньше, чем сумма  авансовых платежей, начисленных  к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, полугодия и  девяти месяцев (90 000 руб. < 100 000 руб.). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог к уменьшению: 
90 000 руб. – 100 000 руб. = -10 000 руб.

В бухучете сделана  запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по единому  налогу» 
– 10 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.

Чтобы зачесть возникшую  переплату (10 000 руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер «Альфы» одновременно с налоговой декларацией за год подал в налоговую инспекциюзаявление о зачете.