Налог на доходы в ПМР

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     История налогообложения практически во всех странах показывает преобладание фискального характера в отношениях между государством и собственником – налогоплательщиком.

     В условиях бюджетного дефицита государства увеличение налоговых поступлений представляется решением всех проблем. Однако такое пополнение государственной казны путем перенесения налогового бремени на налогоплательщиков не является бесспорным.

     Реформированная налоговая система республики устанавливает новые ориентиры в отношениях между государством и собственниками – налогоплательщиками.

     С этой точки зрения я и попытаюсь подойти к цели написания данной курсовой работы и раскрыть роль одного из основных элементов налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики, а в частности налога на доходы организаций, порядка его исчисления и уплаты.

     Налог на доходы организаций представляет собой форму изъятия в государственный бюджет Приднестровской Молдавской Республики части доходов от продаж, других операционных доходов, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от финансовой деятельности.

     Налог на доходы базируется на следующих принципах:

     а) определение налогооблагаемой базы как совокупности всех доходов от продаж, других операционных доходов, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от финансовой деятельности;

     б) применение дифференцированных ставок налогообложения по отраслям (подотраслям) народного хозяйства, видам деятельности организаций Приднестровской Молдавской Республики;

     в) формирование льготного порядка  налогообложения социально-значимых видов деятельности;

     г) поощрение реинвестиций и модернизации производства, внедрения новых технологий, осуществления научно-технических  разработок;

     д) содействие росту валового внутреннего  продукта и снижение затрат на производство продукции, товаров, работ, услуг.

     е) содействие эффективной организации  управленческого учёта, внутрихозяйственного контроля и планирования в организациях. 
 
 
 

    ГЛАВА 1. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СТАВКИ НАЛОГА И ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА 

     1.1 Объекты налогообложения, плательщики налога

     Плательщиками налога на доходы являются:

     - организации (в том числе бюджетные) любых организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие согласно гражданскому законодательству Приднестровской Молдавской Республики статус юридического лица, осуществляющие производственную и иную предпринимательскую деятельность согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики на территории Приднестровской Молдавской Республики;

     - филиалы, дочерние организации, представительства и любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики¹.

     Объектами налогообложения, согласно действующего на территории Приднестровской Молдавской Республики законодательства, являются:

     а) доходы от продаж (выручка от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, доходы (выручка) от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и пользование) активов организации и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором, включая доходы от совместной деятельности, в том числе за пределами Приднестровской Молдавской Республики, уменьшенные на сумму налога на доходы, уплаченного по законодательству иностранных государств, а также на суммы уплаченных акцизов и вывозных пошлин;

     б) другие операционные доходы, а именно:

     1) доходы от продаж (выручка от  реализации) других текущих активов,  а именно: сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

     2) доходы от предоставления за  плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организаций и дополнительных  услуг, оплачиваемых арендатором;

     3) штрафы, пени, неустойки за нарушение  договоров;

     4) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

     5) суммы кредиторской и депонентской  задолженности по истечении 3 (трех) лет с момента возникновения,  за исключением сумм кредиторской  задолженности, зафиксированной  и (или) реструктуризированной  в порядке, предусмотренном законодательными  актами Приднестровской Молдавской Республики.

     6) доходы по операциям с иностранной  валютой;

     в) доходы от инвестиционной деятельности, в том числе:

     1)доходы  по операциям с  основными  средствами, нематериальными активами, ценными бумагами;

     2) доходы, полученные от участия  в уставных капиталах других организаций:

     а) дивиденды по акциям, а также доходы от вкладов в уставный капитал  других организаций и в совместную деятельность (за исключением дивидендов, полученных от зависимых хозяйственных  обществ);

     б) проценты по облигациям и иным долговым ценным бумагам;

     в) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной (денежной) форме при  выходе из долевого участия, ликвидации или реорганизации организаций  в размере, превышающем вступительный  взнос;

     3) проценты по выданным займам  и проценты за использование банком денежных средств на счете организации, в том числе доходы по депозитным и другим счетам в банках, а также от предоставления денежных и товарных займов другим юридическим и физическим лицам;

     г) доходы от финансовой деятельности, а именно:

     1) доходы от предоставления за  плату прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы, и других видов интеллектуальной  собственности (роялти);

     2) доходы в виде безвозмездно  полученных, в том числе на  пополнение фондов, денежных средств, продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, за исключением:

     а) инвестиционных вложений (в том числе  суммовых разниц, возникающих по займам, направленным на финансирование и поддержку  выполнения инвестиционной программы);

     б) временной финансовой помощи;

     в) благотворительной и спонсорской  помощи;

     3) прибыль за период до 1 января 2001 года, самостоятельно выявленная  организацией в отчетном периоде.

     В целях налогообложения доходом признаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, включая реализацию работникам в счет заработной платы, обмен, безвозмездное получение, взаимозачеты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. 

     1.2 Ставки налога

     Ставки налогообложения устанавливаются дифференцированно по отраслям (подотраслям), в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду фактически осуществляемой деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики, в соответствии с таблицей (приложение). При этом принадлежность осуществляемых видов деятельности к соответствующим отраслям (подотрослям), указанным в таблице, определяется организациями самостоятельно по Классификатору отраслей народного хозяйства Приднестровской Молдавской Республики, утвержденному Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 31 мая 2001 года N 260, с изменением и дополнениями, внесенными Указами Президента Приднестровской Молдавской Республики от 5 июня 2007 года N 384 (САЗ 07-24).

     В случае затруднений при самостоятельном определении организациями осуществляемого вида деятельности в целях определения соответствующей ставки, вид деятельности устанавливается министерством экономики Приднестровской Молдавской Республики по письменному обращению организации по согласованию с Государственной налоговой службой Приднестровской Молдавской Республики .

     Доходы от видов деятельности, не установленных в таблице настоящего раздела, облагаются по ставке иных видов деятельности.

     Доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы облагаются по ставке в размере 5 процентов.

     Доходы от реализации продукции на территории Приднестровской Молдавской Республики детского ассортимента собственного производства, включая детское питание, облагаются по ставкам соответствующих отраслей (подотраслей), уменьшенным на 50 процентов

     Ставка  налога на доходы понижается на 50 процентов, если от среднесписочной численности  работников производственных предприятий, производящих и реализующих собственные продукцию. работы и услуги (за исключением подакцизной), инвалиды (за исключением требования, предусмотренного пунктом 2 статьи 5 настоящего Закона) составляют не менее 50 процентов и при условии, что не менее 20 процентов прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, направляется на социальные нужды инвалидов.

     В случае получения за отчетный период убытков данная льгота не предоставляется.

     Доходы от операций с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы организаций с иностранными инвестициями облагаются в общеустановленном порядке. 

     1.3 Особенности определения облагаемого дохода

     Для определения облагаемого дохода принимается стоимость реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, исчисленная в порядке, установленном действующим законодательством ПМР о ценообразовании².

     При реализации продукции, товаров, работ, услуг, материальных ценностей, нематериальных активов, иного имущества, предусматривающей оплату неденежными средствами (товарами, работами, услугами, иным имуществом), для расчета облагаемого дохода принимается стоимость полученных или подлежащих получению товаров, работ, услуг, материальных ценностей, нематериальных активов, иного имущества, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости передающей организации.

     Обороты от реализации продукции, полученные от экспорта, подлежат налогообложению  по совокупности с выручкой, полученной в национальной валюте. Выручка в  иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу центрального банка ПМР, установленному для целей учета и таможенных платежей на дату совершения операции.

     Определение даты совершения операций зависит от принятого в учетной политике организации в соответствии с действующим законодательством ПМР метода определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в связи с чем датой совершения операций является: