Введение
Финансовый
результат - это итог хозяйственной деятельности
предприятия за отчетный период.
Формирование
информации о финансовых результатах
организации для принятия эффективных
управленческих решений является одной
из задач бухгалтерского учета, которая
в условиях переориентации экономики
на рыночные отношения приобретает
первостепенное значение, при этом
вопрос определения финансового
результата предприятия - один из фундаментальных
и наиболее сложных вопросов, стоящих
перед бухгалтерским учетом. С
развитием рыночных отношений, когда
стали предъявляться новые требования
со стороны внешних пользователей
к процессу формирования финансовых
результатов о деятельности хозяйствующих
субъектов, возникла проблема повышения
прозрачности финансовой отчетности.
Показатели
финансовых результатов характеризуют
абсолютную эффективность хозяйствования
предприятия. Важнейшими среди них
являются показатели прибыли, которая
в условиях рыночной экономики составляет
основу экономического развития предприятия.
Рост прибыли создает финансовую
базу для самофинансирования, расширенного
воспроизводства, решения проблем
социальных и материальных потребностей
трудовых коллективов. По прибыли определяются
доля доходов учредителей и собственников,
размеры дивидендов и других доходов.
За счет прибыли выполняется часть
обязательств предприятия перед бюджетом,
банками и другими предприятиями и организациями.
Показатели прибыли являются важнейшими
для оценки производственной и финансовой
деятельности предприятий. Они характеризуют
степень его деловой активности и финансового
благополучия.
Классификация
доходов и расходов
Доходы организации
– это увеличение экономических
выгод в результате поступления
активов (денежных средств или иного
имущества) и (или) погашение обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов
участников (собственников имущества).
Доходы
подразделяются на:
1.доходы
от обычных видов деятельности – выручка
от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием
услуг. Если предметом деятельности организации
является предоставление за плату во временное
владение и (или) временное владение и
пользование своих активов по договору
аренды, то выручкой считается арендная
плата.
В организациях,
предметом деятельности которых
является предоставление за плату прав,
возникающих из патентов на изобретение
и др. видов интеллектуальной собственности,
выручкой считаются лицензионные платежи.
При участии
организации в уставных капиталах
других организаций выручкой считаются
поступления в связи с этой
деятельностью.
2.прочие
доходы:
- операционные:
- поступления,
связанные с предоставлением за плату
во временное владение и (или) временное
владение и пользование активов организации;
- поступления,
связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения
и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- прибыль,
полученная в результате совместной деятельности;
- поступления
от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных (кроме иностранной
валюты);
- проценты
за пользование денежными средствами
организации;
- проценты
за пользование денежными средствами
организации, находящимися на счетах в
банке, и др.
- внереализационные:
- штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий
договоров;
- активы,
полученные безвозмездно;
- поступления
в возмещение причиненных организации
убытков;
- прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской
и депонентской задолженности, по которой
истек срок исковой давности;
- курсовые
разницы;
- сумма дооценки
активов и др.
- чрезвычайные
– поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара,
наводнения):
- страховое
возмещение;
- стоимость
материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению
и дальнейшему использованию активов.
Расходы
организации – это уменьшение
экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных или иного
имущества) и (или) возникновение обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников
имущества).
Расходы
подразделяются на:
1.расходы
по обычным видам деятельности – расходы,
связанные с изготовлением и продажей
продукции, приобретением и продажей товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами
организации по обычным видам
деятельности признаются расходы, осуществление
которых связано с этой деятельностью,
если ее предметом является:
- предоставление
за плату во временное владение и (или)
временное владение и пользование своих
активов по договору аренды;
- предоставление
за плату прав, возникающих из патентов
на изобретение и других видов интеллектуальной
собственности;
- участие в
уставных капиталах других организаций;
Расходами
по обычным видам деятельности считается
также возмещение стоимости амортизируемых
активов (основных средств, нематериальных
активов), осуществляемое в виде амортизационных
отчислений.
Расходы
по обычным видам деятельности формируются
из двух составляющих:
- расходы,
связанные с приобретением сырья, материалов,
товаров и иных материальных производственных
запасов (Дебет счетов 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных
ценностей», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей);
- расходы,
возникающие непосредственно в процессе
производства продукции (Дебет счетов
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные
расходы»), счетов продажи товаров (44 «Расходы
на продажу»), управления (26 «Общехозяйственные
расходы»).
2.прочие
расходы:
- операционные:
- расходы,
связанные с предоставлением за плату
во временное владение и (или) временное
владение и пользование активов организации;
- расходы,
связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения
и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- расходы,
связанные с выбытием основных средств
и иных активов, отличных от денежных (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты
за пользование денежными средствами
организации;
- расходы,
связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
- отчисления
в оценочные резервы (по сомнительным
долгам, под обесценение вложений в ценные
бумаги и др.);
- налоги
(на рекламу, имущество) и др.;
- внереализационные:
- штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий
договоров;
- возмещение
причиненных организацией убытков;
- убытки
прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок
исковой давности;
- курсовые
разницы;
- сумма уценки
актива;
- перечисление
средств, связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на спортивные
мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия
культурно-просветительского характера,
иные аналогичные мероприятия и др.;
- чрезвычайные
– расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийных бедствий, пожаров,
наводнений).
Признание
доходов и расходов
Доходы
от основной деятельности (выручка) признаются
в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
- организация
имеет право на получение этой выручки,
вытекающее из конкретного договора или
подтвержденное другим образом;
- сумма выручки
может быть определена;
- имеется уверенность
в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических
выгод организации. Такая уверенность
имеется в случае, когда организация получила
в оплату актив либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;
- право собственности
(владения, пользования и распоряжения)
на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю
или работа была принята заказчиком (услуга
оказана);
- расходы,
которые произведены или будут произведены
в связи с этой операцией, могут быть определены.
Расходы
признаются в бухгалтерском учете
при наличии следующих условий:
- расход производится
в соответствии с конкретным договором,
требованиями законодательных и нормативных
актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода
может быть определена;
имеется
уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации.
Если
в отношении любых расходов, осуществленных
организацией, не исполнено хотя бы
одно из названных условий, то в бухгалтерском
учете организации признается дебиторская
задолженность.
Порядок
определения финансового
результата от продаж
Счет 90
«Продажи» предназначен для обобщения
информации о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения
финансового результата по ним. По дебету
счета 90 отражаются расходы, а по кредиту
– доходы.
При признании
в бухгалтерском учете сумма
выручки отражается по дебету счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и кредиту счета 90. Одновременно
в дебет счета 90 списываются:
- с кредита
счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»)
– себестоимость проданной продукции
(товаров), если переход права собственности
на продукцию совпадает с ее отгрузкой;
- с кредита
счета 40 «Выпуск продукции» – если продукция
учитывается на счете 43 по нормативной
(плановой) себестоимости;
- с кредита
счета 45 «Товары отгруженные» – себестоимость
проданной продукции (товаров), если переход
права собственности на продукцию отличается
от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);
- с кредита
счета 20 «Основное производство» – себестоимость
реализованных работ, услуг;
- с кредита
счета 44 «Расходы на продажу» – расходы,
связанные с продажей продукции, товаров,
работ, услуг;
- с кредита
счета 26 «Общехозяйственные расходы»
– управленческие расходы, если в соответствии
с учетной политикой эти расходы включаются
в себестоимость реализованной продукции;
- с кредита
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– НДС, находящийся в составе выручки
и подлежащий начислению в бюджет (если
для целей налогообложения выручка определяется
«по отгрузке»);
- с кредита
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» – НДС, находящийся в составе
выручки и подлежащий начислению в бюджет
(если для целей налогообложения выручка
определяется «по оплате»).
Путем
сопоставления дебетового и кредитового
оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения
доходов и расходов, определяется
финансовый результат от основной деятельности
за месяц – прибыль или убыток.
Финансовый
результат списывается проводкой:
- Дебет счета
90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» –
прибыль;
- Дебет счета
99 Кредит счета 90 – убыток.
Таким
образом, синтетический счет 90 «Продажи»
сальдо на окончание месяца не имеет.
Особенности
учета на субсчетах счета 90 «Продажи».
Закрытие субсчетов по окончании
отчетного года. К счету 90 «Продажи»
могут быть открыты субсчета:
- 90-1 «Выручка»
– поступления, признаваемые выручкой;
- 90-2 «Себестоимость
продаж» – себестоимость продаж, по которым
на субсчете 90-1 признана выручка;
- 90-3 «НДС»
– суммы НДС, причитающиеся к получению
от покупателя (заказчика);
- 90-4 «Акцизы»
– суммы акцизов, включенных в цену проданной
продукции (товаров);
- 90-9 «Прибыль/убыток
от продаж» – предназначен для выявления
финансового результата (прибыли или убытка)
от продаж за отчетный месяц.
Записи
по субсчетам производятся накопительно
в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового
оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового
оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) за отчетный
месяц.
Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета
90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический
счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.
По окончании
отчетного года все субсчета, открытые
к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета
90-9), закрываются внутренними записями
на субсчет 90-9:
- Дебет счета
90-1 Кредит счета 90-9;
- Дебет счета
90-9 Кредит счета 90-2;
- Дебет счета
90-9 Кредит счета 90-3;
- Дебет счета
90-9 Кредит счета 90-4.
Порядок
определения финансового
результата по прочим
видам деятельности
Счет 91
«Прочие доходы и расходы» предназначен
для обобщения информации о прочих
доходах и расходах (операционных
и внереализационных) отчетного
периода (за исключением чрезвычайных),
а также для определения финансового
результата по ним. По кредиту счета
91 отражаются прочие доходы, а по дебету
– прочие расходы.