Проблемы и тенденции налоговой политики в области НДС в РФ

Период 2000-2005 года характеризуется развитием экономических отношений в Российской Федерации, в том числе и на международном уровне, что в свою очередь повлекло усложнение и расширение вопросов налогообложения результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Анализ налоговых споров 2002 года свидетельствует об увеличении процента удовлетворения требований налогоплательщиков по отношению к предъявленным суммам. Именно в данный период в практику недобросовестных налогоплательщиков входит широкое использование схем уклонения от налогообложения, основанных на принципе отсутствия ответственности за действия третьих лиц.

Только разработав методы выявления схем, и отстаивая в арбитражных судах необходимость не формального подхода к оценке представленных налогоплательщиками документов, а комплексного анализа деятельности налогоплательщиков, выяснения полной картины осуществляемых операций, налоговые органы стали чаще доказывать в суде законность решений, основанных на выводах о недобросовестности налогоплательщиков.

Принимая во внимание изменения судебной практики, учитывая работу налоговых органов по выявлению существующих и вновь появляющихся схем ухода от налогообложения, показатели судебной работы 2003-2005 годов резко улучшаются.

Так, в 2002 году сумма удовлетворенных требований по заявлениям налогоплательщиков, предъявленных к налоговым органам составила 84% от оспариваемой суммы по рассмотренным заявлениям (сумма оспариваемых налогоплательщиком требований более 103 млрд. руб., сумма удовлетворенных судом требований составила около 88 млрд. руб.), в 2003 - 64% (сумма оспариваемых налогоплательщиком требований более 189 млрд. руб., сумма удовлетворенных судом требований составила около 122 млрд. руб.), в 2004 – 45% (сумма оспариваемых налогоплательщиком требований более 402 млрд. руб., сумма удовлетворенных судом требований составила около 181 млрд. руб.), и, наконец, в 2005-32% (сумма оспариваемых налогоплательщиком требований более 462 млрд. руб., сумма удовлетворенных судом требований составила около 151 млрд. руб.)[35].

Кроме того, судебная практика 2005 года имеет следующую положительную тенденцию. Согласно предварительному анализу запрошенной в территориальных налоговых органах информации, в 2005 году налогоплательщики отказались от исковых требований на общую сумму более 28 млрд. рублей.

В консолидированном бюджете России НДС составляет около четверти всех налоговых доходов.

В то же время из-за многочисленных особенностей в определении налоговой базы и налоговых вычетов, сложности учета и т. п. он стоит государству весьма дорого. От сотрудников бухгалтерий и налоговых органов требуется довольно высокая квалификация, что, естественно, увеличивает цену администрирования НДС, причем для обеих сторон. В странах ОЭСР, при сборе этого налога страна тратит не менее 100 долларов в год на одного плательщика НДС, а у каждого плательщика в свою очередность 500 долларов в год уходит на обеспечение соответствия требованиям налогового учета и отчетности по НДС. У нас, примерно 40% объема собранного в бюджет НДС тратится на содержание налоговых инспекций, а в компаниях, самое малое 60% работы бухгалтерий связано с обслуживанием этого налога.

Возмещение НДС по программе «TAX FREE for Business»

С начала марта 2004 года начала действовать программа «TAX FREE for Business», целью которой является минимизация затрат российских предприятий и предпринимателей, путешествующих по Европе и ряду других стран мира в деловых целях.

Механизмом достижения вышеуказанной  цели является применение 13-й Директивы Европейского Союза от 17 ноября 1986 года, которая предусматривает возможность возмещения налога на добавленную стоимость субъектам предпринимательской деятельности стран — не членов ЕС.

Преимуществами указанной Директивы ЕС активно пользуются компании, зарегистрированные в таких странах как США, Канада, Австралия, Китай, Южная Корея, Объединенные Арабские Эмираты и др.

Сотрудничество в рамках межбанковской программы «TAX FREE for Business» позволяет преодолеть бюрократию, языковые различия и значительно упростить процесс возврата НДС (VAT). Таким образом, созданы условия для российских предпринимателей позволяющие им максимально упростить процедуру возврата зарубежного НДС.

Наверное, многие знают, что, делая покупки за границей, можно прилично сэкономить: до 20% от стоимости товаров. Не все пробовали этим воспользоваться - за границей много других забот, и уж точно не все понимают: Как это работает? Зачем создана вся эта система?

Цель создания системы возврата НДС в разных странах это способ развивать торговлю и туризм.

Совершая покупки в магазинах системы Tax Free Shopping, мы имеем право на возмещение местного НДС, включенного в цену товара (те самые 10 - 20%). На специальном чеке  Tax Free полученном в магазине делается при выезде отметка на таможне. Для этого нужно предъявить покупки, кассовые чеки на них, сам Tax Frее чек и паспорт. После контроля при переходе из зала вылета в зону duty free, можно  получить наличные в офисе Tax Free, или вписать в чек Tax Free свой банковский счёт и подождать перечисления денег на кредитную карту, или по приезде в Россию получить свои деньги в банке по самому Tax Free чеку.

На сайте Global Refund (www.globalrefund.com) советы туристам-покупателям оформлены в виде трёх простых шагов:

1.                  Покупка: Покупайте там, где Вы видите знак Tax Free (такс-фри) - просто попросите там заполненный чек Global Refund.

2.                  Через таможню: Покидая страну, ищите знак Tax Free, подойдите и покажите ваши покупки, чеки, паспорт работникам таможни и получите подтверждение экспорта на чеках Global Refund.

3.                  Возврат денег: Заберите ваши деньги наличными в ближайшем нашем офисе Global Refund или пошлите наш чек в Global Refund, для того чтобы Вам прислали банковский чек на указанный Вами адрес или для прямого перечисления на вашу кредитную карту.

На самом деле всё немного сложнее и на некоторых моментах надо остановиться подробнее.

1.                  Получить НДС обратно может только не гражданин этой страны (не гражданин ЕС, если это в Европе), приехавший с непродолжительным визитом не более 3 месяцев (без вида на жительство, которые не беженцы, и не приехали на работу на длительный срок).

2.                  На книги, продукты, табачные изделия (НДС для которых обычно меньше) и за любые оказанные услуги возврат НДС в большинстве стран не распространяется.

3.                  Большинство стран возвращает не весь НДС, кроме того, система возврата НДС построена на том, что часть возвращаемых денег забирает сама организация (Global Refund или Premier Tax Free) для возмещения своих расходов, а получаемая покупателем доля тем больше, чем больше сумма покупки.

4.                  Чек такс-фри должен быть правильно оформлен продавцом в магазине, сумма возврата НДС должна быть проставлена сразу, а сумма покупки должна быть как в кассовом чеке. Естественно, что без кассового чека (который обычно прикалывают) чек такс-фри не действителен! Номер на чеке должен быть проставлен на бумажных ярлыках (пломбах).

5.                  В большинстве стран (кроме Швейцарии и Лихтенштейна с 30 днями, Канады, и Сингапура с 60 днями) чеки такс-фри действительны в течение трех месяцев после месяца покупки. Безразлично, к примеру, когда вы сделали покупку - 1 или 30-го, чек действителен в течение месяца и трех следующих. Только для Словении, Ирландии, Левана, Кореи чек действителен в течение трех месяцев именно со дня покупки.

6.                  У кассы в магазине, либо у окошка специального пункта оформления такс-фри выдается  специальная листовка-памятка для возврата такс-фри: в них подробно указано на многих языках (а в последнее время - и на русском), где именно в аэропорту расположен пункт таможенного контроля, и где касса выдачи денег.

7.                  До паспортного контроля необходимо подойти к таможеннику (или пункту проверки Tax Free) где ставится штамп в чеки, оформленные в магазине.

8.                  Вещи, предъявляемые таможеннику для возврата такс-фри, должны быть неиспользованными, неношеными, с ярлыками (пломбами) на пакете. Товары до пересечения границы не должны использоваться!

9.                  После личного досмотра можно получить деньги в желаемой валюте  в окошке Tax Free. При желании,  деньги могут быть переведены на счёт кредитной карточки, для этого необходимо заполнить в чеке Tax Free реквизиты счёта и отдатье его в окошко (опустите в специальный ящик или выслать по адресу из дома). Деньги на счёт переведут в течение 5 недель (60 дней максимум в разгар сезона). Вместо этого можно получить еврочек на указанный в бланке адрес. Еврочек можно обналичить в любом банке.

10.             Сегодня многие банки России предоставляют такую услугу, как обналичивание самих чеков такс-фри (если с момента их погашения на таможне прошло не более 6 или 12 месяцев). Чеки каждой из двух мировых систем такс-фри принимают разные банки. Многие банки берут от 1% до 3% за инкассо и до 2% за обналичивание суммы чека или выдают деньги только в определенной валюте и при этом применяют свои курсы валют, что немного снижает сумму выплат.

Поэтому самый простой вариант - получить наличными.

Мировые системы возврата НДС: Global Refund - 36 стран и более 225000 магазинов:

o                   ресурс в сети: www.globalrefund.com;

o                   штаб-квартира в Швеции, откуда этот холдинг и начал свое распространение в 1980 году;

o                   возврат НДС работает по выезду из ЕС, в большинстве аэропортов и крупных наземных таможен возможен возврат наличными;

o                   сотрудничающие с ними магазины выдают покупателю-туристу бело-синие чеки (один экземпляр на группу покупок в магазине, к которому прикалывается кассовый чек);

o                   чеки Global Refund принимают: "Внешторгбанк 24", "Еврофинанс Моснарбанк", "Альфа Банк".

 Покупка туриста не должна быть дешевле определенной суммы (они разные для разных стран). В Приложении 5 приведена минимальная сумма покупки (в местной валюте), максимальный процент возврата от суммы покупки и размер НДС в данной стране.

Premier Tax Free (к ним присоединился CashBack) - 13 стран и более 20000 магазинов:

  их ресурс в сети: www.premiertaxfree.com;

  штаб квартира в Ирландии, откуда эта компания начала свою работу в 1985 году;

  возврат НДС по выезду из ЕС, список пунктов, где можно оформить вывоз выдается туристу (возврат наличными возможен не везде);

  сотрудничающие с ними магазины выдают покупателю-туристу два чека: розовый (его забирают на контроле при выезде из страны) и зеленый чек (остаётся у туриста);

 чеки Premier Tax Free принимают банки: "Промсвязьбан", "РосЕвроБанк".

Покупка туриста не должна быть дешевле определенной суммы (они разные для разных стран). В таблице 4 приведена минимальная сумма покупки (в местной валюте) и размер НДС в данной стране:

Таблица 4

Сумма покупки, начиная с которой действует программа Tax Free

Если турист забыл проставить штамп на чеке такс-фри при покупках во время визита в Германию, то остается ещё один шанс. Если есть паспорт (с визой) и товары (которые по-прежнему, выглядят новыми), то в течение 4 месяцев за 20 евро этот штамп можно получить в посольстве/консульстве Германии.[36]

С 5 мая 2008 года, в соответствии с правилами компании Global Refund, по одному чеку Tax Free ВТБ 24 может быть выплачена сумма наличными деньгами, не превышающая 500 евро (или сумма в другой валюте, котируемой Банком России, которая в пересчете по курсу банка на день совершения операции также не превышает 500 евро).

2.3. Анализ контрольной работы УМНС по РСО-Алании по исчислению и уплате НДС проводимой самостоятельно и с участием органов МВД.

По итогам работы за 2007 год по РСО-Алания поступления по налоговым доходам составили 6 202 297 руб.[37]

В общем поступлении налогов и сборов в 2007 году наибольший удельный вес имели поступления по акцизам 2 515 988 или 40,5 % (что примерно на 3% меньше чем в 2006 году). В основном это поступления акцизов по алкогольной продукции.[38] Снижение поступлений по акцизам у предприятий – производителей алкогольной продукции обусловлено сужением рынка в других регионах РФ в связи с политикой региональных администраций, направленной на недопущение алкогольной продукции сторонних предприятий на рынок региона.

В 2005 году поступления по НДС занимали первое место по удельному весу в общей сумме поступлений – 35,3%. Процент сбора НДС относительно стабилен и составляет около 77-78% от исчисленного к уплате (см. Таблица 5), странный рост сборов в 2006 году (91,2 %) объясняется тем, что в декабре 2006 года налоговики попросили компании заплатить авансы по НДС за январь 2007 года, чтобы не провалить годовой план.

Таблица 5

Исчислено и поступило НДС за 2005 – 2007 гг. по РСО-Алания (руб.)