Далее с помощью таблицы 2.2. рассмотрим динамику начисления основных налогов  в ООО «Фрегат».

     Таблица 2.2.

     Динамика  начисления налогов ООО «Бриг  – Виза» в 2007 – 2009 гг.

     (тыс.  руб.)

 

     Как видно из таблицы 2.2., в ООО «Фрегат» суммы начисленных налогов за последние 3 года существенно изменялись. Так по единому социальному налогу в 2008 году произошло увеличение суммы  начислений на 88 тыс. руб. В 2009 году  также существовало увеличение начислений более чем в 2,5 раза на 306 тыс. руб. Это произошло по 2 причинам:

     - значительное увеличение среднего  размера заработной платы на  предприятии,

     - произошел найм дополнительных работников, в том числе и сдельно оплачиваемых.

     Ставки  по единому социальному налогу устанавливаются  дифференцированно в зависимости  от величины заработной платы работника  предприятия. В качестве налогооблагаемой базы по данному налогу выступает  фонд оплаты труда.

     По  налогу на имущество организаций  и транспортному налогу произошло  увеличение сумм начислений, что связано  не только с повышение ставок по налогу (в 2008 г. по транспортному налогу), но и с приобретением нового имущества, в том числе и транспорта. Так в 2008 и 2009 годах по налогу на имущество предприятий произошло увеличение налога на 24 тыс. руб. и 47 тыс. руб. соответственно.

     По  налогу на прибыль организаций в 2009 году произошло снижение суммы  начислений по сравнению с 2008 годом  на 30,4 % или 106 тыс. руб., так как у  предприятия возникли дополнительные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу связанные с оплатой труда  работников предприятия и приобретением  имущества.

     Механизм  исчисления налога на прибыль (далее  НП) организаций можно рассчитать по следующей формуле:

     НП = ((выручка от реализации + внереализационные  доходы) – (расходы связанные с  реализацией + внереализационные расходы) * 24%

     Рассчитаем  далее как происходило  исчисление налога на прибыль организаций по ОАО «КЭНЗ» и ООО «Фрегат» в 2007-2009 гг.

     НП  по ОАО «КЭНЗ»

     - за 2007 г.  = (1103364-827772) * 24%= 66142 тыс. руб.

     - за 2008 г. = (1095616-832178) * 24% = 63225 тыс. руб.

     - за 2009 г. = (1303677-1011494) * 24% = 72524 тыс. руб.

     2. НП по ООО «Фрегат»

     - за 2007 г. =  (5963 – 5021) * 24% = 226 тыс. руб.

     - за 2008 г. = (6691-5208) * 24% = 356 тыс. руб.

     - за 2009 г. = (45805-44113) * 24% = 406 тыс. руб.

     Налог на имущество предприятий (далее  НИ) зависит от величины основных фондов предприятия и исчисляется по следующей формуле:

     НИ = среднегодовая остаточная (восстановительная) стоимость основных средств * 2,2%

     Далее рассчитаем как происходило исчисление налога на имущество на предприятиях в 2007-2009 гг.

     НИ  по ОАО «КЭНЗ»

     - за 2007 г. =  139818*2,2% =  3076 тыс. руб.

     - за 2008 г. =  140045* 2,2% =  3081 тыс. руб.

     - за 2009 г. = 140819*2,2% = 3098 тыс. руб.

     2. НИ по ООО «Фрегат»

     - за 2007 г. =  1454,5*2,2% =  32 тыс. руб.

     - за 2008 г. =  2545* 2,2% =  56 тыс. руб.

     - за 2009 г. = 5591*2,2% = 123 тыс. руб.

     Таким образом, ОАО «КЭЗН» и ООО «Фрегат» уплачивают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог и единый социальный налог. Механизм исчисления и уплаты данных налогов установлен законодательством Российской Федерации по налогам и сборам (Налоговым кодексом).

     2.2. Сравнительный анализ  налоговой нагрузки  на предприятиях  различных форм  собственности и  сфер деятельности на примере ОАО «КЭНЗ» и ООО «Фрегат»

     Совершенствование действующей налоговой системы  предполагает оптимальное ее построение, что, в свою очередь означает  обеспечение финансовыми ресурсами  потребностей государства при сохранении стимула  налогоплательщика к  предпринимательской деятельности, постоянном повышении возможностей  эффективности хозяйствования. Измерителем  качества налоговой системы может  служить уровень налоговой нагрузки.

     В научной литературе встречается  несколько методик определения  налоговой нагрузки на предприятия и организации. В основном применяемые на практике методики отличаются друг от друга лишь тем, какие налоги учитываются при расчетах и что принимается в качестве интегрального показателя, с  которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

     Существующие  методики определения налоговой  нагрузки позволяют дать комплексную  оценку уровня налогообложения предприятия.

     Автор одной из методик, доктор экономических  наук Е. А. Кирова, предлагает различать  два показателя, характеризующих  налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

     Абсолютная  налоговая нагрузка – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в  бюджет, то есть абсолютная величина налоговых  обязательств перед государством (за расчетный период).

     Далее рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку по ООО «Фрегат» за 2007 – 2009 гг. в таблице 2.3.

     Таблица 2.3.

     Абсолютная  налоговая нагрузка на ООО «Фрегат» в 2007 – 2009 гг.

     (тыс.  руб.)

 

     Как видно из таблицы 2.3. Общество с ограниченной ответственностью «Бриг – Виза»  в 2007 – 2009 гг. не уплачивает такие налоги как земельный, водный и т.д.

     Доля  налога на добавленную стоимость  составляет около 30 % от общих объемов  налоговых платежей. Несмотря на увеличившийся  объем платежей по налогу на добавленную  стоимость его удельный вес в  общей сумме налоговых платежей снижается по сравнению с предыдущим годом. Так в 2009 году удельный вес  данного налога составил 28,8%, в то время как в 2008 году он составлял 33%. Это связано с тем, что ежегодно увеличивается объем начислений в федеральный бюджет по единому  социальному налогу в связи с  увеличением размера фонда оплаты труда за год.

     Далее с помощью таблицы 2.3. рассмотрим абсолютную налоговую нагрузку на ОАО «КЭЗН»  в 2007 – 2009 гг.

     Таблица 2.4.

     Абсолютная налоговая нагрузка на ОАО «КЭНЗ» в 2007 – 2009 гг.

     (тыс.  руб.)

 

     Как видно на основе таблицы 2.4. наибольшая абсолютная налоговая нагрузка на ОАО «КЭНЗ» в 2009 году и составила 251552 тыс. руб., что на  16034 тыс. руб. больше чем за предыдущий год. Это произошло в связи с тем, что по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций увеличились суммы, подлежащие уплате в бюджет.

     Однако  показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств предприятия (то есть тяжесть налогового бремени), поэтому отдельно должен рассчитываться показатель относительной налоговой нагрузки.

     Относительная налоговая нагрузка – это отношение  абсолютной налоговой нагрузки к  доходу предприятия, в качестве которого принимается выручка предприятия (или может использоваться добавленная  или вновь созданная стоимость).

     Относительная налоговая нагрузка являет собой  не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой  системы на хозяйствующий субъект.