Практика  становления и развития налоговой  системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что  введение новых налогов или изменение  порядка уплаты действующих автоматически  вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой  нагрузки.

    Данная  зависимость имеет объективные  причины существования, среди которых  можно выделить две, наиболее значимые:

    - чем меньше сумма налогов, тем  больше финансовых ресурсов остается  в распоряжении налогоплательщиков;

    - чем ближе к установленному  сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства  находятся в обороте хозяйствующих  субъектов[4].

    Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

    Поэтому можно говорить о необходимости  анализа уровня налоговой нагрузки в процессе налогового планирования.

    Категория «налоговая нагрузка» по-разному  трактуется представителями экономической  мысли.

    Так, под налоговой нагрузкой, очень  часто, подразумевается соотношение  суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации.

    Так же термин «налоговая нагрузка» трактуется как «совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о  совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного  сектора».

    Налоговая нагрузка так же понимается как «обобщенная  количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в  бюджетную систему Российской Федерации  на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков».

    В целом, совокупная налоговая нагрузка характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика  и может быть определена следующим  образом:

    Совокупная  налоговая нагрузка = Доходы / Совокупные налоговые платежи x 100%.

    На  текущий момент предприятиям и организациям в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющие  получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой  политики:

     - доля налогов в выручке - сумма всех начисленных налогов / выручка;

     - доля налогов в активах - сумма всех начисленных налогов / активы;

     - доля налогов в себестоимости - сумма всех начисленных налогов / себестоимость и т.д.[5]

    Все предлагаемые коэффициенты можно оценить  с точки зрения возможности или  невозможности их повсеместного  использования и качества получаемых результатов.

    Так первый коэффициент может использоваться предприятиями и организациями, применяющими любую систему налогообложения. Однако он будет сильно отличаться для предприятий разных отраслей. Использование второго коэффициента сомнительно для большинства  компаний. Его применение целесообразно  только для компаний, которые непрерывно наращивают свою капитализацию через  увеличение внеоборотных активов. Результат расчета этого коэффициента будет сильно отличаться для компаний разных отраслей, разного масштаба, работающих на разных системах налогообложения.

    Известна  методика расчета налоговой нагрузки по способу эффективной ставки, характеризующей  общее налоговое бремя с точки  зрения целесообразности инвестиций или  отношение общей суммы налогов  к добавленной стоимости, созданной  предприятием.

    Согласно  этой методике определяется доля изымаемой  через налоги добавленной стоимости  предприятия, которая делает невыгодными  инвестиции в расширение производства. В зарубежных странах предельный уровень эффективной ставки принимается  равным 35,4%.

    Совокупная  налоговая нагрузка предприятия - это  отношение всех начисленных налоговых  платежей к выручке от продажи  товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.  

                                      ННорн = НП / (В + ВД)* 100%,                             (1)

    где –

    ННорн - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

    НП - общая сумма всех начисленных  налогов;

    В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

    ВД - внереализационные доходы.

    В целом все методики определения  налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или  иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при  соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный  показатель налоговой нагрузки, позволяющий  сравнивать уровень налогообложения  в различных отраслях, видах деятельности.

    При расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог  на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с  действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

    Несмотря  на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:

     - элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

     - льготы и освобождения;

     - основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

     - получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

     - размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.  
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Анализ системы  налогообложения  предприятий

     2.1. Анализ механизма  исчисления и уплаты  основных налогов  с предприятий и организаций на примере ОАО «КЭНЗ» и ООО «Фрегат»

     Открытое  акционерное общество «Казанский электронасосный  завод» (далее КЭНЗ), занимается производством электродвигателей, генераторов и трансформаторов, предоставляет услуги по их ремонту и техническому обслуживанию, осуществляет переработку и оптовую торговлю неметаллических отходов и лома.

     Положение в отрасли для КЭНЗ, как и  во всех машиностроительных предприятиях, выпускающих продукцию для топливно-энергетического  комплекса зависит от состояния  дел на нефтяном рынке. Конкуренция  на этом рынке  весьма велика, поскольку  все отечественные производители  активно осваивают выпуск нового оборудования, а иностранные компании стремятся укрепить свои позиции  в России.

     В качестве приоритетных направлений  деятельности остается:

     - изготовление новой продукции,  в том числе нефтяного оборудования  и запасных частей к нему,

     - капитальный ремонт, в том числе  наземного оборудования по электротехнической  продукции.

     Основными видами деятельности общества с ограниченной ответственностью «Фрегат» является:

     - выполнение строительно-монтажных  работ,

     - земляные работы по планировке  площадей, разработке, укреплению и  уплотнению грунтов,

     - работы по устройству наружных  и внутренних инженерных сетей  и оборудования,

     - отделочные работы,

     - монтаж технологического оборудования,

     -  транспортное строительство.

     Рассмотрим  далее на примере таблицу 2.1. динамику начисления налогов по ОАО «КЭНЗ».

     Таблица 2.1.

     Динамика  начисления налогов ОАО «КЭНЗ» в 2007 – 2009 гг.

     (тыс.  руб.)

 

     Как видно из таблицы 2.1., в качестве основного  налога, выступает налог на добавленную  стоимость. В 2008 году произошло снижение суммы начисленного налога на добавленную  стоимость на 1,4% по сравнению с 2007 годом из-за снижения объема реализации товаров и услуг собственного производства. В 2009 году в связи с  производством нового дополнительного  оборудования выручка от реализации товаров увеличилась, а как следствие  возросла и сумма начисленного налога на добавленную стоимость. Он составил в 2009 году 165298 тыс. руб., что больше на 3,4% чем было начислено в 2008 году.

     По  налогу на прибыль организаций в 2008 году также наблюдалось уменьшение начисленного налога в бюджеты всех уровней Российской Федерации.  Это  произошло и в том числе  из – за  увеличения отдельных  статей расходов по производству продукции, прежде всего из – за увеличения себестоимости товаров. Налог на прибыль организаций в 2009 году составил  72524 тыс. руб., что существенно больше (на 14,7%) чем в предыдущем году. Это говорит о том, что у предприятия увеличилась налогооблагаемая база, так как ставка по налогу на прибыль за последние 3 года не менялась (24% по основным видам деятельности). В качестве налогооблагаемой базы выступают доходы предприятия, в том числе и внереализационые, за вычетом расходов понесенных за тот же период.

     Незначительные  изменения произошли в динамике начисления  налога на имущество  предприятий за последние 3 года. Так, например, в 2009 году сумма начислений составила 3098 тыс. руб., что больше чем  в 2008 году на 17 тыс. руб. или 0,6%. В 2008 году также существовало увеличение налога на имущество на 0,2% по сравнению  с 2007 годом. Данная динамика говорит  о том, что на предприятии происходит увеличение активов предприятия, прежде всего оборудования, приобретенного в том числе и для внедрения  в новые отрасли производства. Ставка налога на имущество организаций  составляет 2,2% по основной части основных средств предприятия. Налог исчисляется  исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества.

     Весьма  значительные изменения в объеме поступлений произошло по транспортному  налогу в 2008 году – на 111 тыс. руб. или 184,2% по сравнению с 2007 годом. Такое  изменение связано с изменением налогового законодательства в 2008 году в области величины ставки по транспортному  налогу. В 2009 году произошло также  увеличение начислений по транспортному  налогу на  3 тыс. руб. в связи с  приобретением нового автомобиля.

     Кроме этого, ОАО «КЭНЗ» начисляет и  уплачивает водный налог, но он не является значимым для предприятия, так как, например в 2009 году начисления по нему составили всего 48 руб.