Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере предприятия ООО «Старатели»

При налогообложении  сумм штрафов полученных необходимо учитывать следующие моменты:

• налогообложению подлежит только суммы штрафов, пени, неустоек получение которых регулируется нормами гражданского законодательства;
• налогообложению подлежат только те суммы штрафов, пени, неустоек которые получены по договорам поставка товаров (работ, услуг), выручка по которым облагается НДС;
• суммы штрафов подлежат налогообложению соответственно, т.е. по той же ставке, по которой подлежит налогообложению выручка, полученная за товар, поставленный по этому же договору поставки;
• сумму НДС нельзя взыскивать «сверх» суммы штрафа, неустойки, пеней.

Налогом облагаются все стадии прохождения сырья  или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется  только с суммы, добавленной в  стоимость товара в результате его  дальнейшей обработки или продвижения к потребителю. Рассмотрим схему функционирования налога на добавленную стоимость (таблица 5).

 

 

Таблица 5 –  Начисление налога на добавленную стоимость

	Произ-водитель сырья, руб.	Произво-дитель готовой продукции, руб.	Оптовый торговец, руб.	Розничный торговец, руб.	Потреби-тель, руб.
Объем продаж без НДС	20 000	100 000	140 000	175 000	210 000
Начисленный налог	3 600 (1)	18 000 (2)	25 200 (3)	31 500 (4)
Стоимость приобретенно-го сурья без НДС	0	20 000	100 000	140 000
Налог, уже  начисленный ранее на стоимость приобретенного сырья	0	3 600 (1)	18 000 (2)	25 200 (3)
Реально выплачиваемый  налог	3 600 (1) (А)	14 400 (2)-(1) (Б)	7 200 (3)-(2) (В)	6 300 (4)-(3) (Г)	31 500 (А)+(Б)+ (В)+(Г)

 

Из таблицы 6 видно, что выплачиваемый на различных этапах движения товара налог в конечном чете включается в проданную цену товара и перекладывается на потребителя.

Для того чтобы правильно  определить сумму налога, подлежащего  к оплате в бюджет, необходимо в  полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками.

При проведении сумм НДС  полученных необходимо учитывать, что  к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), на также налог исчисленный  в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним относятся:

• суммы полученных авансовых платежей;
• суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;
• налог начисляемый в соответствии со спецрасчетами;
• прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.

Что касается периода, в  котором должны быть учтены все перечисленные  показатели, то он определяется по следующим  правилам:

• в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;
• в отношении иных средств – в момент их получения.

Следующим важным требованием  для исчисления НДС, подлежащих зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий:

• произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);
• данные ресурсы были оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).

Поскольку одним из условием зачета является факт оплаты, то нет  необходимости дожидаться момента  фактического отнесения стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость. Однако при этом необходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в дальнейшем в непроизводственной сфере, имеющей специальные источники финансирования, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: К сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и Д соответствующих счетов учета источников финансирования [15, С.2].

Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления  оптовой торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операции осуществляются транзитом, т.е. без оприходования товара на предприятии[1, С.24].

Налоговые ставки представляют собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает три ставки НДС - 0 %, 10 %, 18%. По общему правилу обложение НДС производиться по ставки 18 %. Иные ставки налога применяются только в случаях, специально предусмотренных в кодексе (таблица 6).

 

 

Таблица 6 – Расчет общей  суммы налога

Показатели и налогооблагаемые объекты	Налоговая база, тыс. руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, тыс. руб.
Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим  ставкам налога - всего	335	18	60 300
в том числе
реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям	335	18	60 300
Суммы, связанные с  расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)	33 900	18	6 100
Всего начислено НДС	х	х	126 700

 

По данной таблице  можно сделать вывод о реализованной продукции за декабрь 2003 года. Здесь также видна сумма начисленного налога к уплате.

Налогоплательщик обязан лично уплатить налог. Обязанность  по уплате конкретного налога или  сбора возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления  налоговым органом, налогоплательщику требование об уплате налога. Требование должно быть направлено независимо от того, собирается ли налоговый орган преследовать неплательщика по суду.

Требование должно содержать  сведения о сумме задолженности  по налогу, размере пеней, начисленных  на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог [13, С.8].

Предприятия, выпускающие  и реализующие товары, облагаемые по разным ставкам налога на добавленную  стоимость, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых  ставок и указывать в расчетных  документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.

Покупатель уплачивает налог продавцу при приобретении ценностей, а затем, при реализации своих товаров (работ, услуг)  дополнительно  к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю этих товаров  (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг)  продавец выставляет покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по форме, установленной постановлением Правительства РФ.

Полностью возмещается  из государственного бюджета суммы  налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятиями и организациями  поставщиками и подрядчиками за материальные ценности и услуги производственного  характера, использованные при производстве: товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями – изготовителями; услуг по транзиту грузов через территорию Российской Федерации; товаров и услуг, предназначенных для дип. корпуса; услуг городского и пригородного пассажирского транспорта.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, над суммами налога, исчисленные  по реализационным товарам, возникающая  разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

Датой совершения оборота  считается день поступления средств  за товары на счета в учреждениях  банков или выручки в кассу  при расчетах наличными. Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров, датой совершения оборота считается их отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.

По Налоговому кодексу  установлены только два налоговых  периода для уплаты налога на добавленную  стоимость: квартал или месяц. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 20 дней после окончания налогового периода. Налогоплательщики с ежемесячными  в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом [1, С.24].

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее  двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

2.4 Особенности налогообложения  оборота товаров (работ, услуг) внутри 

предприятия

 

Согласно подп. «а»  ст. 3 Закона «О НДС» данным налогом  облагаются: «Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для  нужд собственного потребления, затраты  по которым не относятся на издержки производства и обращения». Из анализа данной нормы следует, что существует два типа оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления:

- вид оборота: затраты  по этому товару (работам, услугам)  не относятся на издержки производства и обращения;

- вид оборота:  затраты  по этому товару (работам, услугам)  относятся на издержки производства  и обращения – так называемые  внутризаводской оборот.

Соответственно первый внутренний оборот подлежит обложению  НДС, второй – не подлежит.

В практике хозяйственной деятельности постоянно имеют случаи внутреннего потребления товаров (работ, услуг). При этом их можно условно разделить на две группы: потребление, связанное с деятельностью предприятия, а также социально-благотворительное потребление.

Например, к первой группе можно отнести операцию по демонтажу оборудования, выполняемому собственными силами. Предприятие осуществляет списание основных средств. Затраты по демонтажу (выбытию) оборудование при этом, как правило, собираются на счет «Вспомогательные производства». Затем по мере выбытия данных основных средств собранные затраты списываются.

Таким образом, затраты  по демонтажу оборудования, которое  выбывает, не списываются на издержки производства. Следовательно, согласно вышеуказанной нормы работы «внутри» предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства должны облагаться НДС. При этом сумма начисленного НДС должна формировать затраты по выбытию оборудования, нов целях налогообложения не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Проанализируем ассортимент  продукции, производимой предприятием ООО «Старатели» (таблица 7).

Таблица 7 – Анализ выполнения плана по ассортименту и налогообложения  товара

Изделие	Товарная продукция		Выполнение плана, %
	плановая, тыс. руб.	фактическая, тыс. руб.
1. Шпаклевка на основе  ПВА	25 200	25 100	100
2. Шпаклевка масленая  клеевая	33 600	33 600	100
3. Клей плиточный «Стандарт»	19 200	20 100	105