Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами  налога, уплаченными в течение  налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в  счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику  в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Если по итогам налогового периода  сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых  платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом  и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

     Бухгалтерский учёт начислений по ЕСН осуществляется на счёте 69 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению» с  одновременным аналитическим учётом на субсчетах 69.1. «Расчёты по социальному  страхованию», 69.2. «Расчёты по пенсионному  страхованию», 69.3. «Расчёты по обязательному  медицинскому страхованию».

     Счёт 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение  работников, а также их медицинское  страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. По дебету счёта 69 проводятся суммы, выплачиваемые  за счёт отчислений на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование.

     При расчёте налогооблагаемой базы учитываются  начисленные работнику суммы, независимо от источника их финансирования и  размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 ч. 2 НК РФ и с учётом налоговых  льгот установленных ст. 239 ч. 2 НК РФ. Ставки налога зависят от налоговой  базы на каждого работника, исчисленных  нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога. Конкретный процент  страховых тарифов на обязательное социальное страхование определяется в зависимости от класса профессионального  риска. В Фонд социального страхования  плательщики перечисляют ежемесячно не всю сумму взносов, а лишь остаток  начисленных страховых взносов  за вычетом произведённых фактически произведённых расходов на санаторно-курортное  обслуживание работников и членов их семей и выплату всех видов  пособий по социальному страхованию.

     При отражении расчётов по социальному  страхованию и обеспечению в  учёте возникают следующие проводки (табл. 6):

     Отражение расчётов по ЕСН в учёте

      Таблица 6

     Начисленные суммы взносов социального страхования  могут быть уменьшены при их использовании  на начисление пособий из ФСС (табл. 7):

      Таблица7 Отражение в учёте расчётов по начислению пособий из ФСС

     Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики  обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального  страхования РФ сведения (отчёты) по форме, утвержденной Фондом социального  страхования РФ, о суммах:

     1) начисленного налога в Фонд  социального страхования РФ;

     2) использованных на выплату пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по  уходу за ребенком До достижения  им возраста полутора лет, при  рождении ребенка, на возмещение  стоимости гарантированного перечня  услуг и социального пособия  на погребение, на другие виды  пособий по государственному  социальному страхованию;

     3) направленных ими в установленном  порядке на санаторно-курортное  обслуживание работников и их  детей;

     4) расходов, подлежащих зачету;

     5) уплачиваемых в Фонд социального  страхования РФ.

     Уплата  налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования.

     Налоговую декларацию налогоплательщики представляют по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию  налоговой декларации по налогу с  отметкой налогового органа или иным документам, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в  территориальный орган Пенсионного  фонда РФ. Органы Пенсионного фонда  представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

     Обособленные  подразделения, имеющие отдельный  баланс, расчетный счет и начисляющие  выплаты и иные вознаграждения в  пользу физических лиц, исполняют обязанности  организации по уплате налога (авансовых  платежей по налогу), а также обязанности  по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту  своего нахождения.

     Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному  подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница  между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту обособленных подразделений организации.

     Порядок исчисления и уплаты единого социального  налога налогоплательщиками, не производящими  выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, установлен в ст. 244 НК РФ.

     Глава 3. Перспективы развития системы  налогового учета в России

     §3.1.Основные результаты налоговой  реформы в России

     Надо  отметить, что в Российской Федерации  в целом к настоящему времени  закончено формирование основ современной  налоговой системы государства  с рыночной экономикой. Основные параметры  устройства российской налоговой системы  в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен. Налоговая система  РФ базируется на общепринятых в современной  мировой практике основных видах  налогов с учетом специфики российской экономики.

     Однако  начало проведения в России масштабной налоговой реформы связывается  с принятием первых глав второй части  Налогового кодекса в 2000 году. При  этом необходимо отметить, что в  основном эта реформа была направлена на упрощение налоговой системы  и снижение налогового бремени на экономических агентов – как  за счет снижения налоговых ставок и изменения правил исчисления и  уплаты налогов, так и путем повышения  эффективности процедур налогового администрирования. Следует, однако, отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для  данного этапа проблем, среди  которых можно выделить недостаточный  уровень развития базовых институтов (включая институты правоприменения (инфорсмента), обеспечения исполнения контрактов, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). В  этих условиях проведенная налоговая  реформа является лишь первым шагом  на пути формирования конкурентоспособной  налоговой системы, определившим базу для ее построения.

     Эта налоговая реформа, имевшая мало аналогов в мировой практике, имела  объективные причины. Основы действовавшей  к 2000 году налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. Около  полутора десятка налоговых законов  было принято Верховным Советом  РСФСР в самом конце 1991 г. Они вступили в действие с начала 1992 г. и продолжали действовать на протяжении всех 90-х годов, хотя за прошедшее с момента их принятия десятилетия в эти законодательные акты было внесено большое число изменений и дополнений.

     Необходимость налоговой реформы 2000-х годов  была также обусловлена и тем  обстоятельством, что построение налоговой  системы России в начале 1990-х годов  происходило в условиях форсированного перехода к новым экономическим  условиям, что выражалось, среди  прочего, в резком сокращении объема ВВП, перераспределяемого через  государственный бюджет. Масштабное (более чем в два раза) сжатие бюджетных расходов в условиях экономического кризиса оказало свое влияние  и на налоговую политику – пытаясь  компенсировать существенное сокращение бюджетной поддержки экономических  агентов, органы власти включали в налоговое  законодательство большое количество налоговых льгот и освобождений, существование которых не было оправдано  соображениями экономической эффективности. В результате, налоговая система, созданная в течение 1990-х годов, оказалась как недостаточно эффективной  с фискальной точки зрения, так  и не способствовала установлению конкурентных рыночных отношений и, в конечном итоге, – экономическому росту.