Перспективы развития системы налогового учета в России

     4) суммы оплаты труда и другие  суммы в иностранной валюте, выплачиваемые  своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиком, финансируемым из федерального  бюджета государственными учреждениями  или организациями, — в пределах  размеров, установленных законодательством  РФ;

     5) доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получаемые  в этом хозяйстве от производства  и реализации сельскохозяйственной  продукции, а также от производства  сельскохозяйственной продукции,  ее переработки и реализации  — в течение пяти лет начиная  с года регистрации хозяйства;

     6) доходы (за исключением оплаты  труда наемных работников), получаемые  членами зарегистрированных в  установленном порядке родовых,  семейных общин малочисленных  народов Севера от реализации  продукции, полученной в результате  ведения ими традиционных видов  промысла;

     7) суммы страховых платежей (взносов)  по обязательному страхованию  работников;

     8) стоимость льгот по проезду,  предоставляемых законодательством  РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

     9) другие выплаты в соответствии  со ст. 238 НК РФ.

     Налоговые льготы. От уплаты налогов освобождаются:

     1) организации любых организационно-правовых  форм — с сумм выплат и  иных вознаграждений, не превышающих  в течение налогового периода  100 тыс. руб. на каждое физическое  лицо, являющееся инвалидом I, II, III группы;

     2) следующие категории налогоплательщиков  — с сумм выплат и иных  вознаграждений, не превышающих  100 тыс. руб. в течение налогового  периода на каждое физическое  лицо:

     общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные  отделения;

     организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в  которых среднесписочная численность  инвалидов составляет не менее 50%, а  доля заработной платы инвалидов  в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

     учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также  для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные  общественные организации инвалидов. Указанные в настоящем пункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

     3) другие категории налогоплательщиков  в соответствии со ст. 239 Н К РФ.

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Ставки  налога. Ставки по ЕСН определены, как уже говорилось выше, в соответствии с гл. 24 НК РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ и ФНС России.²

     Для налогоплательщиков (работодателей) —  организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными  предпринимателями, за исключением  выступающих в качестве работодателей  налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, применяются  ставки согласно приведённым в таблице 3.

     Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций  народных художественных промыслов  и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки согласно приведённым  в таблице 4.

     Ставки  ЕСН для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными  предпринимателями, за исключением  выступающих в качестве работодателей  налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования 

     Таблица 3

     Ставки  ЕСН для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными  предпринимателями, за исключением  выступающих в качестве работодателей  налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования 

     Таблица 4

     Для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены следующие  налоговые ставки (табл. 5):

     Ставки  ЕСН для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 

     Таблица 5.

     Порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен в ст. 243 НК РФ, положениями которой обязаны руководствоваться налогоплательщики.

     Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в  федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных  ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством  РФ.

     Сумма налога (сумма авансового платежа  по налогу), подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиками  на сумму начисленных ими за тот  же период страховых взносов (авансовых  платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый  вычет) в пределах таких сумм, исчисленных  исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом  «Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федераций» от 15 декабря  2001 г. № 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за этот же период. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа  следующего месяца.

     По  итогам отчетного периода налогоплательщики  исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой  базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления  расчета по налогу.

     В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот  же период, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло  такое занижение.

     Данные  о суммах исчисленных, а также  уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым  воспользовался налогоплательщик, а  также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за этот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.