Перспективы развития системы налогового учета в России

     — если в налоговом учёте стоимостная  оценка объектов учета признана большей, чем в бухгалтерском учёте, то суммы фиксируются на специальных  забалансовых счетах налогового учёта  после предварительного расчета;

     — если в налоговом учете стоимостная  оценка объекта учета признана меньшей, чем в бухгалтерском учёте, то построением аналитики в бухгалтерском  учете можно обеспечить раздельный учет принимаемых и не принимаемых  для целей налогообложения сумм;

     — если выделение объектов учёта влечет за собой значительное увеличение аналитики  и неудобства для пользователей  программы компьютерного учёта, то данные объектов учета отражаются на счетах налогового учета.

     3.2. При различиях в группировке  объектов учёта:

     — если для целей бухгалтерского и  налогового учета предусмотрена  различная группировка объектов учета, то данные налогового учета по указанным объектам учета отражаются на забалансовых налоговых счетах.

     3.3. При совпадении или различиях  в определении даты признания  доходов и расходов при методе  начисления:

     — при совпадении дат признания  событий в налоговом и бухгалтерском  учете, данные бухгалтерского учета  могут быть перенесены в регистры налогового учета и налоговую  декларацию;

     — если операции признаются в бухгалтерском  учете раньше или позже, то данные налогового учета по таким операциям  отражаются на счетах налогового учета, а данные бухгалтерских счетов имеют отметку "Не для целей налогообложения".

      §3.3. Совершенствование налогообложения  предприятий в Российской Федерации 

     К совершенствованию налогообложения  предприятий в Российской Федерации  надо подходить с точки зрения того, что налогообложение является прерогативой не только государства, как  законодателя и получателя доходов  бюджета, но и как возможности  самого предприятия планировать  свои доходы и расходы, в т.ч. и  налоговые в рамках существующего  законодательства, т.е. налогового планирования. Рассматривать данный аспект начнем с понятия экономического содержания и сущности налогообложения, мотивации  налогоплательщиков, налогового менеджмента  и особенностей комплексного подхода  к аспектам данной проблемы.

     1. Экономическое содержание налогообложения  необходимо рассматривать как  необходимость и совокупность  форм и методов государственного  управления, когда налоговая система страны выполняет свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов, позволяющих решать проблемы и задачи государственного управления, обороны страны, финансирование системы образования, здравоохранения, социальные и другие цели.

     В Российской Федерации доля налоговых  доходов в формировании финансовых ресурсов страны составляет около 84 процентов.

     В условиях развитых экономических отношений  налогам присущи различные функции, проявляющиеся в действии и выражении  свойств налога, как экономической  категории. Налоги являются действенным  инструментом стоимостного распределения  и перераспределения доходов  государства. Важнейшие функции  налогов:

• фискальная (fiacus - казна);
• регулирующая;
• контрольная;
• стимулирующая.

     2. Принципиальным моментом для  современного понимания сущности  налогообложения является обязательность  налоговых платежей в бюджет, что подчеркивает объективную  и органическую связь налогообложения  и налоговой системы страны  с другими функциями государственной  политики, и в частности с мотивацией  и контролем.

     Принципы  налогообложения реализуются посредством  налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий государства  в области налогов и является составной частью финансовой политики. Задачи налоговой политики состоят  в:

• обеспечении государства финансовыми ресурсами;
• создании условий для регулирования хозяйства страны в целом;
• сглаживании возникшего неравенства в уровнях доходов населения.

     Предметом контроля являются состояние и полнота  уплаты налоговых платежей, исследования жалоб налогоплательщиков, постоянный мониторинг и отслеживание сегментов  реального сектора экономики  для определения фактического уровня доходов физических и юридических  лиц-налогоплательщиков. Налоговая  проверка может проводиться раз  в год всем спектрам предоставляемых  товаров и услуг. А встречные  сверки проводятся по линиям поставщиков  и партнёров по бизнесу в зависимости  от задач поставленных перед налоговой  инспекцией и возникающих при  налоговых проверках хозяйствующих  субъектов независимо от количества предыдущих налоговых проверок у  одного и того же субъекта налоговых  правоотношений.

     Мотивация к уплате налогов у налогоплательщиков достигается путем введения системы  льгот при уплате налогов, возможности  выбора системы налогообложения  самим налогоплательщиком в зависимости  от выбранной им сферы деятельности и объемов производства или размеров основных средств (величины текущих  активов). А также системы пени, штрафов и других наказаний, предусмотренных в соответствии с Налоговым, Административным и Уголовным Кодексами Российской Федерации.

     В рыночных условиях выбор правильного  налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых  ставок неправильный или недостаточный  учёт налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство  предприятия.

     С другой стороны, учредители предприятий  не всегда понимают и осознают обязательность уплаты налогов в твёрдо установленные  для них сроки, часто работают без регистрации в органах  Пенсионного Фонда, Фонда Обязательного  Медицинского страхования, статистики, ГНИ, вследствие чего возникает правонарушение с последующими финансовыми штрафными  санкциями. На этой почве отдельные  руководители предприятий и индивидуальные предприниматели входят в сговор с недобросовестными работниками  фискальных органов, и в результате государство недобирает доходы в  бюджет.

     3. В условиях системно-трансформационных  изменений мировой экономики,  экономики страны и регионов  содержание государственной налоговой  политики изменяется в направлении  формирования эффективной системы  налогообложения предприятий и  системы льгот для предприятий.  Здесь должны найти свое отражение  особенности государственной социальной  политики, развития и совершенствование  налоговой системы страны, функции  государственных фискальных органов  налоговой стратегии предприятия,  использование современных информационных  технологий для отслеживания  налоговых платежей и оптимизации  контроля за правильностью исчисления  и своевременного поступления  средств на счета казначейства.

     4. Налоговый менеджмент - это сложная,  многоаспектная категория. Налоговый  менеджмент является комплексной  функцией и неотъемлемой частью (элементом) управления и регулирования  отношений в государством и хозяйствующими субъектами. С одной стороны, это функция управления, по отношению к которому он выступает средством и инструментом реализации налоговой политики, как со стороны государства, так и хозяйствующего субъекта, а с другой это управленческая деятельность, имеющая свои методы, способы и формы реализации. Для понимания сущности налогового менеджмента его необходимо рассматривать в системе категорий “цель—средство—результат”, т.е. системного подхода. Системой налогового менеджмента, адекватной современным рыночным условиям, является системный поход, в котором основной упор делается на обновление, пополнение и совершенствование знаний, навыков и умений сотрудников Федеральной налоговой службы. В подходе к налогообложению, гарантирующем равную защиту прав, как собственников предприятий, так и интересов государства с полным соблюдением всех законодательно-правовых норм.

     5. Комплексное рассмотрение проблем  дальнейшего совершенствования  налогообложения российских организаций  в современных условиях должно  заключаться в подходе к налогообложению  одновременно как к функции  финансового контроля и функции  управления. Необходима выработка  программы, основанной на научной  методологии, принципах, целях  и задачах и предусматривающей  схемы и технологии принятия  решений на всех стадиях экономической  деятельности хозяйствующего субъекта. То есть в процессе проектирования, создания и функционирования  предприятия, распределения (перераспределения)  и использования притоков и  оттоков денежных средств, создающих  условия и ориентиры деятельности  для оптимального налогообложения.

      Заключение 

     Мы  рассмотрели максимально возможные  в рамках нашего дипломного исследования, ограниченном объёмом работы 90 страниц, основные аспекты организации налогового учёта в российских организациях, включающих вопросы:

1. постановки (организации) налогового учёта
2. для чего необходима постановка налогового учёта?
3. о необходимости организации (постановки) налогового учёта на предприятии, законодательно закрепленной в Налоговом кодексе Российской Федерации.
4. главной цели постановки налогового учёта – оперативного контроля над состоянием расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым обязательствам организации.
5. почему организацию налогового учёта сложно провести самостоятельно
6. как организация (постановка) оптимального, с точки зрения документооборота (разработки налоговых регистров), налогового учёта позволит предприятию эффективно управлять задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами, избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.
7. о том, что постановка налогового учёта на предприятии требует глубоких профессиональных знаний и опыта в сфере налогов.

     Применение  новых информационных технологий в  целях автоматизации бухгалтерского и налогового учёта предприятия:

1. экономит время на получение информации о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
2. руководство и инвесторы смогут своевременно принимать правильные управленческие решения;
3. будут сведены к минимуму налоговые риски организации.

     В проведённом нами обзоре налоговой  реформы в России за последние  годы было выявлено, что за период, начиная  с 2000 г. были частично или полностью решены следующие проблемы:

     1. Повышение уровня справедливости  и нейтральности налоговой системы  за счет:

     - выравнивания условий налогообложения  для всех налогоплательщиков (прежде  всего за счет отмены имеющихся  необоснованных льгот и освобождений);

     - отмены неэффективных и оказывающих  наиболее негативное влияние  на экономическую деятельность  хозяйствующих субъектов налогов  и сборов (прежде всего так  называемых «оборотных» налогов);

     - исправления деформаций в правилах  определения налоговой базы по  отдельным налогам, искажающих  экономическое содержание этих  налогов;

     - улучшение налогового администрирования  и повышение уровня собираемости  налогов.

     2. Снижение общего налогового бремени  на законопослушных налогоплательщиков, что включает в себя:

     -более  равномерное распределение налоговой  нагрузки между налогоплательщиками;

     - снижение налоговой нагрузки  на фонд оплаты труда;

     - снижение ставок налогообложения  прибыли предприятий.

      3. Упрощение налоговой системы  за счет:

     - установления закрытого перечня  налогов и сборов;

     - сокращения числа налогов и  сборов;

     - максимальной унификации налоговых  баз и правил их исчисления  по отдельным налогам, а также  порядка их уплаты.

      4. Обеспечение стабильности и  предсказуемости налоговой системы.

     5. Учет налогоплательщиков - это информационная основа всей налоговой работы. От того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей налоговой инспекции. Однако нельзя сводить учёт плательщиков только к определенной совокупности формальных, технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков по получению и составлению некоторого количества стандартных документов. Практика работы показывает, что налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в БД ЕГРН недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.