Перспективы развития системы налогового учета в России

     Налоговые доходы бюджета расширенного правительства  всего и доходы, связанные с  добычей и переработкой нефти, % ВВП⁴

 

      Таблица 2

 

     Таким образом, поддержание текущего уровня доходов бюджета в настоящее  время в процентном отношении  к ВВП при прочих равных условиях определяется, в основном, поступлениями  доходов от сырьевого сектора, что, в свою очередь, зависит от конъюнктуры  на мировых сырьевых рынках. При  этом снижение доли нефтегазового сектора  в ВВП будет приводить к  снижению доли соответствующих бюджетных  доходов в ВВП даже при условии  фиксированного уровня нефтяных цен. Поддержание  уровня нефтегазовых доходов в процентном отношении к ВВП требует либо увеличения добычи и экспорта нефти, либо постоянного роста цен. 

     §3.2. Автоматизация налогового учета 

     Концепция налогового учета может реализоваться  в стандарте налогового учета (для  компьютерной обработки данных) или  в инструкции по заполнению налоговых  регистров (для обработки данных в электронных таблицах или вручную).

     Постановка  налогового учета в системе компьютерной обработки данных требует значительных затрат времени и средств, поэтому  на 1 этапе внедрения налогового учета для всех предприятий можно  использовать электронные таблицы Excel. При использовании данных бухгалтерского учета для ведения налогового учета необходимые корректировки  доходов и расходов осуществляются в электронных таблицах по правилам налогового учета. Методика ведения налогового учета, основывается на положениях концепции налогового учета, изложенных выше.

     Основополагающие  принципы построения системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета включают:

     — максимальное использование данных бухгалтерского учета для целей  формирования данных налогового учета;

     — привязка аналитических регистров  налогового учета к декларации по налогу на прибыль.

     Создание  системы регистров налогового учета  в электронных таблицах определяется системой регистров бухгалтерского учета и необходимостью дополнительной детализации аналитического учета  имущества и отдельных хозяйственных  операций.

     Перечень  регистров налогового учета разрабатывается  с учетом требований составления  налоговой декларации и порядком ведения налогового учета доходов  и расходов, изложенным в Налоговом  Кодексе. Каждой строке налоговой декларации соответствует регистр учета  или определенная ячейка регистра налогового учета.

     Большая часть регистров налогового учета  заполняется на основе аналитических  или синтетических ведомостей бухгалтерского учета, журналов — ордеров, карточек по отдельным счетам и других регистров бухгалтерского учета. Часть регистров налогового учета ведется на основе карточек налогового учета основных средств и нематериальных активов, расходов и убытков будущего периода и других. Часть регистров налогового учета ведется на основе первичных бухгалтерских документов.

     Одновременно  с разработкой системы налогового учета составляется схема распределения  между учетным персоналом функций  по составлению налоговых первичных  документов, вводу данных, подготовке регистров налогового учета и  их контролю. Изменение функций персонала  закрепляется в должностных инструкциях.

     При разработке стандарта налогового учета  в системе компьютерной обработки  данных, у организации возникает  проблема выбора программного обеспечения. Опыт работы с одним из стандартных  программных продуктов (1:С Предприятие 7.7), позволяет выделить основные отличия  в подходах к ведению налогового учета разработчиков этого программного продукта и нашей Компании.

     Подход, реализованный в программном продукте 1:С Предприятие 7.7.:

     1. Реализация системы налогового  учета обеспечивается в момент  принятия к учету первичных  документов. При вводе первичных  документов расходы и доходы  отражаются отдельно в бухгалтерском  и налоговом учете.

     Реализация  этого подхода в момент принятия к учету первичных документов требует документировать прямые и косвенные расходы по производству, в том числе выделить расходы  по производству:

• готовой продукции (по номенклатуре);
• работ, услуг, предназначенных для реализации на сторону;
• работ, услуг, предназначенных для собственного потребления;
• работ, услуг по созданию основных средств (по каждому объекту).

     Например, по расходам на оплату труда работников и амортизации основных средств, потребуется документально зафиксировать  использование рабочего времени  по каждому работнику и амортизацию  по каждому объекту основных средств. Это требует разработки сложной  системы документооборота и привлечения  дополнительного персонала.

     2. Расчет суммы расходов, признаваемых  в отчетном периоде, требует  разработки алгоритмов закрытия  счетов налогового учета. Алгоритмы  в конфигурации 1:С Предприятие  7.7 называются регламентными процедурами.  Но типовых алгоритмов в налоговом  учете нет и быть не может.

     В компьютерной системе «1С: Бухгалтерия 7.7» для отражения данных налогового учета также применяются забалансовые счета, которые не используются для  ведения бухгалтерского учета и  не учитываются при формировании бухгалтерской отчетности. Номера налоговых  счетов начинаются с буквы «Н»:

     Н01 «Формирование стоимость объекта  учета»;

     Н02 «Движение имущества, прав»;

     Н03 «Нормируемые расходы»;

     Н04 «Расходы будущих периодов»;

     Н05 «Амортизируемое имущество»;

     Н06 «Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав»;

     Н07 «Расходы, связанные с реализацией  имущества, работ, услуг, прав»;

     Н08 «Внереализационные доходы»;

     Н09 «Внереализационные расходы»;

     Н10 «Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств»;

     Н11 «Убытки прошлых лет»;

     Н12 «Учет целевого финансирования»;

     Н13 «Движение дебиторской и кредиторской задолженности».

     Важно отметить, что в основе такого варианта налогового учета лежит двойная  запись операций на счетах налогового учета, хотя на словах ее разработчики отрицают.

     3. Формирование налоговых регистров  учета расходов в программе  не реализовано.

     4. Построение аналитики по налоговым  счетам не позволяет автоматически  заполнить все строки декларации.

     Основные принципы при автоматизации систем налогового и бухгалтерского учёта включают:

     1. Расходы по производству, которые  в момент принятия к бухгалтерскому  учету нельзя однозначно отнести  к прямым и косвенным налоговым  расходам по видам деятельности, распределяются расчетным путем,  по окончании отчетного месяца. При этом, в бухгалтерском учете  обеспечивается предварительная  группировка таких расходов, которая  позволяет осуществить это распределение  на счетах налогового учета  с минимальными затратами на  дополнительное документирование.

     2. Алгоритмы расчета суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде,  разрабатываются в стандарте  налогового учета с учетом  специфики деятельности конкретной  организации. Так например, разрабатываются  алгоритмы расчета следующих  видов расходов: 

     — по использованию в производстве материалов собственного изготовления;  

     — по учету расходов на формирование и использование резервов на ремонт основных средств и резервов на оплату отпусков, выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год.

     3. Налоговые регистры учета расходов  формируются отдельно от бухгалтерских  регистров.

     4. Декларация по налогу на прибыль  заполняется автоматически по  всем строкам.

     Подходы к ведению налогового учета - Стандарт налогового учета в системе компьютерной обработки данных основывается на определенных подходах к ведению налогового учета:

     1) на ведении забалансового учета  тех операций и имущества, налоговый  учёт которых отличен от бухгалтерского  учета; 

     2) применении данных бухгалтерского  учета при отсутствии различий;

     3) корректировке данных бухгалтерского  учета при определенных различиях.

     1. Забалансовые счета налогового учёта используются для учёта налоговых доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учёта отличается от бухгалтерского учёта.

     Для учёта каждого вида доходов и  расходов, порядок признания которых  для целей налогового учёта отличен  от бухгалтерского, организуется синтетический  налоговый счет.

     К каждому счёту плана счетов забалансового  налогового учёта прикрепляются  необходимые для формирования показателей  декларации по налогу на прибыль аналитические  справочники, формы и справочники-перечисления. Для ведения аналитического учета  используются аналитические справочники. В справочниках применяются шифры  аналитического учёта 1, 2 и 3 уровня.

     Кодирование счетов налогового учета начинается с буквы Н. Относительно формирования показателей бухгалтерского баланса, счета налогового учета являются забалансовыми.

     Учёт  операций на счетах налогового учета  ведется с применением двойной  записи.

     Поскольку с бухгалтерских счетов переносится  не вся информация, а только необходимая  для дальнейшей обработки, в случае отсутствия корреспондирующего налогового счета может использоваться специальный  счёт.

     Рабочий план счетов и субсчетов налогового учёта разрабатывается с учётом дополнительной детализации доходов  и расходов в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.

     2. Информационной базой для обработки  информации на счетах налогового  учёта являются данные бухгалтерского учета. К плану счетов бухгалтерского учета прикрепляются необходимые для формирования входящих данных налогового учета аналитические справочники. Бухгалтерский и налоговый учет максимально сближены между собой.

     3. Корректировка данных бухгалтерского учёта основана на следующих правилах:

     3.1. При оценке объектов учёта:

     — если в бухгалтерском учёте оценка объектов учёта совпадает с оценкой  для целей налогообложения, то данные из бухгалтерского учета без изменения  переносятся в регистры налогового учёта и налоговую декларацию;