В отношении страховых взносов, заменивших ЕСН с 2010 г., согласно ст. 9 п. 3.2 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

     Таким образом, при заключении договоров  гражданско-правового характера, Лаборатория  не уплачивает страховые взносы в ФСС в размере 2,9% от суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

       Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Таким образом, начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует производить только в том случае, если это предусмотрено условиями гражданско-правового договора.

     Деятельность  судебно-медицинской экспертизы относится  к I классу профессионального риска и облагается по ставке 0,2% к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. Таким образом, при заключении договоров данного типа, Лаборатория может сэкономить 0,2% от суммы вознаграждения по договору, если в условиях уплата данных взносов не будет предусмотрена.

     Рассчитаем  эффект от экономии на социальных взносах  при заключении договоров гражданско-правового  характера. Я предлагаю заключить договора подряда со специалистом в области сантехнического оборудования и специалистом в области электромонтажа. Средняя заработная плата при оказании услуг по договорам подряда данных специалистов составляет 6000 руб. Таким образом, экономия по платежам в ФСС составит 6000*0,029=174 руб. с каждого специалиста. Суммарная экономия равна 348 руб. Кроме того, экономия по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составит 6000*0,002=12 руб. Суммарная экономия 24 руб. Таким образом, при заключении договоров гражданско-правового характера с двумя представителями обслуживающего персонала экономия на платежах в социальные фонды составит 372 руб.

     Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Министерства финансов, в данном случае составит: 

     НН₂₀₀₈=(4262284,70-372/1628699)*100=261,68%

     НН₂₀₀₉= (4430759,34-372/1974169)*100=224,42%

     НН₂₀₁₀= (4914654,76-372/1882230)*100=261,09%  

     Сокращение  налоговой нагрузки составило в 2008-2010 гг. 0,02 п.п. Экономия незначительна, но, ввиду специфики деятельности Лаборатории, является единственной мерой сокращения налогового бремени.

     Выводы

     Государственное учреждение Вологодская лаборатория  судебной экспертизы Министерства юстиции  Российской Федерации является федеральным  государственным бюджетным учреждением. ГУ Вологодская ЛСЭ включает: отдел криминалистических экспертиз; отдел криминалистических экспертиз материалов, веществ и изделий; отдел автотехнических экспертиз; отдел судебных экспертиз. Лаборатория финансируется из федерального бюджета в объеме работ, определяемом Министерством юстиции Российской Федерации. Имеют место поступления из внебюджетных источников согласно перечню видов (родов) экспертиз, проводимых в Лаборатории на договорной основе.

     Имущество организации (административное здание) закреплено за организацией на праве  оперативного управления без ограничений (обременений) права. Земельный участок  находится в постоянном (бессрочном) пользовании для ведения производственной деятельности без ограничений (обременений) права собственности.

     Основным  видом деятельности Лаборатории  является производство судебной экспертизы и экспертных исследований по заданиям судов, органов прокуратуры, органов внутренних дел, Федеральной службы безопасности Российской Федерации, таможенных, налоговых органов, органов дознания, органов предварительного следствия, должностных лиц, наделенных правом назначения судебных приставов-исполнителей в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также физическим лицам.

     По  состоянию на 2010 год численность работников Вологодской лаборатории судебной экспертизы составляла 31 человек.

     В целом по организации выручка  от проведения экспертиз в 2008 году составляла 2320,4 тыс. руб., в 2009 году 2461,6  тыс. руб., в 2010 году 2351,9 тыс. руб. Изменение выручки объясняется увеличением либо уменьшением производимых по запросу судов, органов прокуратуры, внутренних дел, государственной безопасности и др. экспертиз, а также вследствие возможного  изменение расценок на производимые экспертизы под влиянием инфляционных процессов.

     Основными производственными показателями Лаборатории  являются:

1. Производство экспертиз в соответствии  с договорами по производству  экспертиз и экспертных исследований  и за выполнение научно-исследовательских,  консультационных и других видов  работ. 2. Предоставление письменных  консультаций для следственных  органов и судов. 3. Рецензия заключений. 4. Чтение лекций, докладов для  следственных органов и судов. 5. Проведение стажировок экспертов.

     Доходы  бюджета в 2008-2010 гг. включали статью «Доходы от оказания платных услуг (работ) в соответствии с договорами по производству экспертиз и экспертных исследований и за выполнение научно-исследовательских, консультационных и других видов  работ». Несмотря на недовыполнение планового задания по перечислению средств, исключение из которого составил лишь 2010 год, наблюдается общее увеличение доходов бюджета от оказания платных услуг (работ) за отчетный период. За Лабораторией с 2007 г. закреплены полномочия администратора доходов федерального бюджета. Поэтому средства, полученные данной организацией в соответствии с договорами по производству экспертиз и экспертных исследований и за выполнение консультационных и других видов работ, после уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей полностью перечисляются в доход федерального бюджета. В период с 2008 по 2010 гг. наблюдается общий прирост всех статей расходов бюджета, за исключением статьи «Увеличение стоимости материальных запасов». Наибольшую долю в структуре  расходов бюджета занимает статья «Заработная плата» (за отчетный период доля составляла около 70 %), наименьшую – «Услуги связи» (около 0,7 %).

     В динамике за три года сумма лимитов  бюджетных обязательств увеличилась  на 19,88 %. При этом лимиты бюджетных  обязательств по всем статья, кроме  статей «Увеличение стоимости материальных запасов» и «Прочие расходы» увеличиваются.

     Показателем, характеризующим эффективность  деятельности Лаборатории, является своевременность  и полнота производства экспертиз  и экспертных исследований. Неэффективность  работы данного предприятия может  характеризовать лишь неисполнение бюджета главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета в связи с  большим размером налога на прибыль.

     В исследуемой организации вся  выручка от оказываемых услуг  поступает на лицевой счет в Казначействе и, таким образом, в кассе наличные деньги не хранятся и кассовый план не составляется.

     Кредиторская  задолженность исследуемой организации  текущая. Дебиторская задолженность  сократилась с 36390,54 руб.  до 27062,80 руб., т.е. на 25,6 % за отчетный период. Вся  дебиторская задолженность является текущей и распределяется по статьям  КОГСУ «Услуги связи», «Коммунальные  услуги», «Прочие работы, услуги», «Увеличение  стоимости материальных запасов». Значения дебиторской и кредиторской задолженности  полностью соответствуют нормативным  данным.

     Налогообложение Вологодской лаборатории судебной экспертизы регламентируется Налоговым  Кодексом РФ. Расчеты с бюджетом по удержанным налогам из оплаты труда  и иным выплатам в пользу физических лиц регламентируются Приказом Минфина  РФ от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении  Инструкции по бюджетному учету".  В организации действует общий  порядок налогообложения. Лаборатория  осуществляет выплаты по НДФЛ, ЕСН (до 2010 года), транспортному налогу, земельному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество, а также выплаты за негативное воздействие на окружающую среду. Согласно пункту 1 статьи 145 части 2 Налогового Кодекса РФ Лаборатория освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.

     В структуре налоговых платежей за 2008-2009 гг. наибольшую долю занимает ЕСН, хотя в динамике за 2 года его доля уменьшилась на 1,21%, что вызвано применением в соответствии с гл. 24 НК РФ регрессивной шкалы по единому социальному налогу. Наименьшую долю занимает плата за негативное воздействие на окружающую среду (около 0,2%). В 2010 г. лидирующее положение в структуре налоговых платежей занимает статья страховые взносы (56%).

     Общая сумма уплачиваемых Лабораторией налогов  возросла за исследуемый период на 15,31%. Наблюдается рост платежей по транспортному  налогу на 26,33%, что произошло вследствие приобретения для нужд предприятия  легкового автомобиля,   по налогу на имущество на 20,78% вследствие приобретения основных средств и НДФЛ на 17%, что  связано с ростом фонда оплаты труда. На 8,7% сократилась плата за негативное воздействие на окружающую среду, налог на прибыль уменьшился на 17,62%.

     С 2010 г. организации вместо ЕСН обязаны  уплачивать страховые взносы в ПФ, ФСС, федеральный и территориальный  ФОМС.

     В целях оптимизации налогообложения  я предлагаю заключить договора гражданско-правового характера  со специалистом в области сантехнического  оборудования и специалистом в области  электромонтажа с целью экономии платежей в социальные фонды. Экономия составит 372 руб., а налоговая нагрузка будет снижена на 0,02 п.п. каждый год.

     Список  литературных источников

1. Гражданский Кодекс РФ ч. I,II.
2. Гвоздев Б.З. Финансовый менеджмент. – М.: - ИКФ «ЭКМОС», 2003 г.
3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001 г.
4. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика. – 2006
5. Ковалев В. В. Финансы предприятия. Учеб. – М.: ТК Велбел, 2003, - 352 с
6. Налоговый Кодекс РФ ч. I,II.
7. Налоговый менеджмент: Учебное пособие/ С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Омега-Л, 2008 г.
8. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2007 г.
9. ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
10. ФЗ РФ от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"
11. Шредер Е. Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Альфа, 2008 г.