2. Основой для организации и  ведения налогового учета являются  данные бухгалтерского и оперативного  учета, который ведется с использованием  компьютерной техники и программных средств «1С: Предприятие (бюджетная версия 7.7)», автоматизация расчета и начисления заработной платы «Камин» и программы «Книга продаж».

     3. Налоговый учет ведется на  основе бухгалтерских регистров  и регистров, разработанных самостоятельно.

     4. Все учетные документы хранятся  в электронной или бумажной  формах в течение трех лет.

     5. В целях исчисления налога  на прибыль доходы от договорной  деятельности учитывать кассовым  методом, т.е. датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета в Казначейство.

     6. Моментом определения налоговой  базы по НДС является день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг).

     7. Налоговая база по налогу на  имущество определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

     8. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

     9. Уплата авансовых платежей по  налогу на прибыль производится  ежеквартально согласно п. 3. ст. 286 НК РФ 

     3.2. Анализ налогообложения  ГУ ВЛСЭ 

     Налогообложение Вологодской лаборатории судебной экспертизы регламентируется Налоговым  Кодексом РФ. Расчеты с бюджетом по удержанным налогам из оплаты труда и иным выплатам в пользу физических лиц регламентируются Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н (ред. от 03.07.2009) "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.02.2009 N 13309) [11].  В организации действует общий порядок налогообложения.

    Согласно  пункту 1 статьи 145 части 2 Налогового Кодекса  РФ Лаборатория освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость как организация, у которой сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности два миллиона рублей.

     Во  исполнение Приказа  Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204 (ред. от 27.03.2008) "Об утверждении формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядка заполнения и представления формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.06.2007 N 9725) Лаборатория осуществляет расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду, которая для данной организации включает плату за выбросы от передвижного объекта и плату за сверхлимитное размещение отходов.

     Регистрами  по расчетам налоговых платежей данной организации является Заявка на кассовый расход.

     Рассчитаем  структуру налоговых платежей организации за отчетный период (таблица 3.2.1).  

Таблица 3.2.1 – Структура налоговых платежей ВЛСЭ за 2008-2010 гг. 

       

     Исходя  из данных таблицы 3.2.1, в структуре  налоговых платежей за 2008-2009 гг. наибольшую долю занимает ЕСН, хотя в динамике за 2 года его доля уменьшилась на 1,21%, что вызвано применением в соответствии с гл. 24 НК РФ регрессивной шкалы по единому социальному налогу. Наименьшую долю занимает плата за негативное воздействие на окружающую среду (около 0,2%). В 2010 г. лидирующее положение в структуре налоговых платежей занимает статья страховые взносы (56%).

     Общая сумма уплачиваемых Лабораторией налогов  возросла за исследуемый период на 15,31%. Наблюдается рост платежей по транспортному налогу на 26,33%, что произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля, по налогу на имущество на 20,78% вследствие приобретения основных средств и НДФЛ на 17%, что связано с ростом фонда оплаты труда. На 8,7% сократилась плата за негативное воздействие на окружающую среду, налог на прибыль уменьшился на 17,62%.

     С 2010 г. организации вместо ЕСН обязаны  уплачивать страховые взносы в ПФ, ФСС, федеральный и территориальный ФОМС.

     Далее необходимо произвести анализ налоговой  нагрузки Лаборатории за 2008-2010 гг.

     В методологии налогового планирования существует разные методики определения налоговой нагрузки (НН) на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов [3, с. 154].

     Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана  собственная методика [8, с. 319].  

                                           НН =Н/В * 100%,                                            (1) 

где: НН- показатель налоговой нагрузки в %;

       Н- сумма всех начисленных налогов;

       В- выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации. 

     Произведем  расчет:

     НН₂₀₀₈=(4262284,70/1628699)*100=261,70%

     НН₂₀₀₉= (4430759,34/1974169)*100=224,44%

     НН₂₀₁₀= (4914654,76/1882230)*100=261,11%

     Таким образом, согласно расчетам величина уплачиваемых Лабораторией налогов превышает размер доходов от оказания платных услуг (выручки) в 2,6 раза в 2008 и 2010 гг. и в 2,2 раза в 20009 г. 

     Методика  М.Н.Крейниной. 

                                    НН=(В-Ср-Пч) /(В-Ср)*100%                                    (2)

     или

                                     НН=(В-Ср-Пч) /Пч*100%                                       (3) 

где    В- выручка от реализации;

     Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

     Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

     Воспользуемся формулой 2 для расчета налоговой  нагрузки: 

     НН₂₀₀₈=(1628699-126700)/126700*100=1185,48%

     НН₂₀₀₉=( 1974169-157600)/157600*100=1152,66%

     НН₂₀₁₀=(1882230-184700)/184700*100=919,06%

     Расчеты показывают, что суммарная величина уплаченных налогов превышает прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, в 11,9 раз в 2008 г., в 11,5 раз в 2009 г. и в 9,2 раза в 2010 г. 

     Методика  Е.А.Кировой. Предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку: 

                                        НН_{абсолютная}=ОТ+СО+П+НП                               (4)  

где ОТ- оплата труда;

      П - прибыль организации;

      НП - налоговые платежи за вычетом НДФЛ;

      СО - отчисления в социальные фонды. 

                          НН_{относительная}= (НП+СО) / (ОТ+СО+П+НП)*100%         (5) 

где НП – совокупные налоговые платежи.  

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку Лаборатории: 

НН₂₀₀₈= 4262284,70/(8740200+3106264+126700)*100=35,6%

НН₂₀₀₉= 4430759,34/(10139600+3103026,3+157600)*100=33,06%

НН₂₀₁₀=4914654,76/(10495400+3562070+184700)*100=34,51%

     В данной методике налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов - добавленной стоимости. Таким образом, налоговая нагрузка на добавленную стоимость сократилась за исследуемый период на 1,09% за счет роста величины добавленной стоимости.

     Таким образом, согласно расчетам налоговой  нагрузки по различным методикам, нагрузка на выручку от оказания платных услуг, а также налоговая нагрузка на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов  достаточно высокая. Что касается налогового бремени в отношении добавленной стоимости, его величина находится в пределах нормы.

 

      4. Пути оптимизации  налогообложения  ВЛСЭ

 

     Поскольку налоговая нагрузка Лаборатории  связана в основном с уплатой  ЕСН/страховых взносов, то стоит  остановиться на возможных вариантах  уменьшения данного налога и просчитать их экономический эффект.

     Согласно  ст. 236  ч. 2 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам [6].

     В соответствии со ст. 7 п. 2 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц [9].

     Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц  об установлении, изменении или прекращении  гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ)[1].

     В отношении ЕСН согласно п.3 статьи 238 главы 24 части 2 ГК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.