Налоговая база по налогу на прибыль организации и пути его совершенствования

   Существующая  одновекторная модель не раскрывает потенциал налоговой системы в целом. Так, усилия налоговых администраций повысить собираемость одного налога влечёт за собой уменьшение поступлений по другому налогу и наоборот. Например, увеличение ЕСН, налога на добычу полезных ископаемых и др. ведёт к росту затрат предприятия, а следовательно, к уменьшению налога на прибыль.  
 

   _______________________

   ⁴ Караваева И.В. Вопросы развития налоговой реформы в НК // 2008г. №12, с 7-9

   С другой стороны, исключение из налогооблагаемой базы по налогу на имущество отдельных элементов (запасов, затрат, готовой продукции и т.д.) ведёт к увеличению налога на прибыль, причём в этом случае ожидаемого снижения налоговой нагрузки на предприятия не происходит. Таким образом, в существующей модели налогообложения налоги проявляют антагонизм в отношении друг к другу и не раскрывают потенциал всей налоговой системы.

   Учитывая  преимущества разновекторности налогообложения, предлагается отменить все малоэффективные и загромождающие систему налоги (всего их предлагается оставить 19), заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость и, что более актуально, единого социального налога с одновременным упрощением порядка исчисления последнего. Предполагается, что лишь пять налогов (НДС, налог на расходы, налог на имущество организаций, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц) будут взиматься на постоянной основе, а остальные — в зависимости от характера предпринимательской деятельности (например, при производстве подакцизных товаров, при ведении предпринимательской деятельности в сфере добычи полезных ископаемых, при наличии источников загрязнения, при пользовании объектами животного мира и водными биоресурсами и т.д.).

        Предлагаемая конструкция налоговой системы и упразднение налога на прибыль сделает легитимными источники финансирования расширенного воспроизводства в связи с отсутствием мотивов по сокрытию прибыли. В свою очередь, стремление не платить 10-ти процентный налог на расходы в части приобретения основных средств заставит налогоплательщика своевременно вводить эти основные средства в эксплуатацию, а в необходимых случаях регистрировать свои права в соответствующих регистрирующих органах, т.к. с этого момента у него появится возможность уменьшить НДС на сумму налогового вычета в части приобретённых основных средств и необходимость уплаты лишь 2-х процентного налога на имущество. Таким образом, мы вновь наблюдаем преимущества разновекторности в налогообложении: с одной стороны, предприятие получает стимул к расширению производства, а, с другой — разнонаправленность действующих налогов заставляет налогоплательщиков исправно платить соответствующие налоги. В этом случае мы наблюдаем синергизм налоговой системы, когда интересы бизнеса совпадают с интересами бюджета.

   Предусмотренные российским законодательством льготные налоговые режимы (упрощенная система  налогообложения и ЕНВД) позволяют  оптимизировать налоговую нагрузку предприятия. Это один из самых простых  и эффективных способов сэкономить на налогах. Однако в нынешней ситуации, когда налоговые органы уделяют  пристальное внимание любым налоговым  схемам, налоговые риски при использовании  этого метода оптимизации увеличиваются.

   В соответствии с российским налоговым  законодательством к субъектам  льготного налогообложения относятся  предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые  режимы - упрощенную систему налогообложения  либо ЕНВД. Условия использования  этих режимов установлены Налоговым  кодексом РФ (главы 26.2 и 26.3). ЕНВД должен быть введен в действие на территории субъекта федерации региональным законом. Для целей налоговой оптимизации  в налоговой схеме целесообразно  использовать предпринимателей, а не предприятия, поскольку для предпринимателей российское законодательство предусматривает  упрощенные процедуры учета и  осуществления операций с наличными  денежными средствами.

   Существует  множество приемов, позволяющих  перевести полученную прибыль из одного предприятия в другое (или  на предпринимателя). Наиболее распространенные из них - оказание услуг и выполнение работ, а также использование  механизма трансфертных цен.

   Оказание  услуг и выполнение работ. При  использовании данного способа  перевода прибыли основное предприятие  заключает с предпринимателем договор об оказании услуг и выполнении работ. Стоимость работ и услуг, прописанная в контракте, может быть эквивалентна прибыли, которую предполагается перенести на предпринимателя или «упрощенную» организацию. В соответствии со ст. 264 НК РФ основное предприятие сможет включить данные затраты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а предприниматель должен будет уплатить налог в размере 6% от своей выручки или 15% от суммы превышения доходов над расходами.

   Российское  налоговое законодательство предусматривает  возможность отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, стоимости работ и  услуг, выполняемых для предприятия  сторонними организациями и предпринимателями, в частности:

   услуг по управлению (для этого необходимо заключить договор о передаче полномочий исполнительного органа);

   консультационных  услуг в сфере производства или  управления;

   посреднических  услуг (агентский договор, или договор  комиссии) на закупку сырья и материалов или реализацию готовой продукции. Тогда в обязанности предпринимателя  будут входить поиск контрагентов, ведение с ними переговоров и  заключение договоров от имени и  за счет принципала, согласование условий  договоров и цен, а также контроль за исполнением договоров;

   услуг по содержанию и эксплуатации оборудования и зданий;

   услуг по ведению бухгалтерского учета;

   юридических услуг;

   маркетинговых услуг;

   автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров или  грузов, а также услуг по техническому обслуживанию автотранспорта. В данном случае в схеме целесообразно  использовать предпринимателя, находящегося на ЕНВД, поскольку сумма вмененного налога не зависит от размера доходов. Однако число машин, используемых для  оказания таких услуг, должно быть не более 20. Кроме того, индивидуальный предприниматель должен иметь лицензию на оказание автотранспортных услуг, если эта деятельность связана с перевозкой пассажиров либо грузов автомобилем грузоподъемностью более 3,5 т; различных работ по договору подряда.

   Механизм  трансфертных цен. В соответствии с  данным методом основное предприятие  реализует часть своей продукции (работ, услуг) не напрямую покупателям, а через предпринимателя (предприятие), реализующего товар за наличный расчет и уплачивающего ЕНВД или находящегося на УСН и продающего продукцию  оптом покупателям, не являющимся плательщиками  НДС.

   Таким образом, большая часть прибыли  аккумулируется у «льготного» предпринимателя  или предприятия, что приводит к  налоговой экономии.

   Существуют  и другие способы переноса прибыли  в льготные предприятия (проценты по долговым обязательствам, штрафные санкции, офшоры), но они характеризуются  более высокой степенью налоговых  рисков.

   К основным недостаткам методов оптимизации  можно отнести организационные  трудности и затраты, связанные  с созданием и поддержанием субъектов  льготного налогообложения, заключением  и исполнением договоров с  ними. Кроме того, предполагается увеличение документооборота в связи со сдачей отчетности и изменением уставных документов.

   Что касается налоговых рисков, то при  соблюдении описанных в работе условий  и разумном использовании оптимизации (одни и те же инструменты, применяемые  средним предприятием и крупным  холдингом, могут классифицироваться налоговиками по-разному) они не будут  существенными. Если же налоговые органы предъявят претензии, в суде им придется доказывать притворность или недействительность осуществляемых сделок, а также вину и умысел в действиях налогоплательщика, что при правильном оформлении всех операций будет весьма затруднительно.

Заключение

   В ходе написания курсовой работы были выполнены следующие задачи:

   1. изучены методологические основы налогообложения прибыли. Здесь рассмотрена прибыль как социально-экономическая категория; факторы (источники) определяющие величину прибыли;

   2. рассмотрено формирование налоговой  базы по налогу на прибыль  организаций: действующий механизм  и пути его совершенствования. 

   Исходя  из изученного, можно сделать следующие  выводы.

   Прибыль — это конечный результат хозяйственной  деятельности. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции: характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия; является основным элементом финансовых ресурсов предприятия; является источником формирования бюджетов разных уровней.

   Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения  эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов  деятельности своего предприятия.

   Налог на прибыль является одним из важнейших  федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов  деятельности предприятия помноженную  на ставку процента. Как уже было сказано выше налог на прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение  предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в  развитии производства.

      Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность.

      Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

     Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций экономиста. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

      Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций. В обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности, используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда, выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия

   К доходам при исчислении налога на прибыль относятся:

   1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав.

   2) внереализационные доходы.

   Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  выступает прибыль, определяемая как  доход организации за вычетом  произведенных расходов.

   В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на два типа:

   1. Расходы, связанные с производством  и реализацией;

   2. Внереализационные расходы.

   Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ изменилось распределение ставки налога на прибыль  по бюджетам. Налоговая ставка устанавливается  в размере 24 процентов. При этом: