Налоговая база по налогу на прибыль организации и пути его совершенствования

   Особое  внимание при разработке финансовой стратегии уделяется полноте  выявления денежных доходов, мобилизации  внутренних ресурсов, максимальному  снижению себестоимости продукции, правильному распределению и  использованию прибыли, определению  потребности в оборотных средствах, рациональному использованию капитала. Финансовая стратегия разрабатывается  с учетом риска неплатежей, скачков  инфляции и других форс-мажорных (непредвиденных) обстоятельств. Она должна соответствовать  производственным задачам и при  необходимости корректироваться и  изменяться. Контроль за реализацией  финансовой стратегии помогает выявлять внутренние резервы, повышать рентабельность хозяйства, увеличивая денежные накопления.

   Важной  частью финансовой стратегии является разработка внутренних нормативов, с  помощью которых определяется, например, направления распределения прибыли.

   Таким образом, успех финансовой стратегии  гарантируется при взаимоуравновешивании  теории и практики финансовой стратегии; при соответствии финансовых стратегических целей реальным возможностям, централизацию  руководства и гибкость его методов  по мере изменения финансово-экономической  ситуации.

   Предложения к формированию финансовой стратегии  разрабатываются на основе выводов  финансового анализа по объектам и составляющим генеральной финансовой стратегии в нескольких вариантах (не менее трех) с обязательной количественной оценкой предложений и их влияния  на структуру баланса (построение прогноза Баланса и Отчета о прибылях и  убытках).

   2.2. Формирование налоговой  базы по налогу  на прибыль организаций

   Налогооблагаемая  база прибыли

   Налог на прибыль организаций является одним из важнейших прямых налогов  с юридических лиц. Действующий  налог введен с 1 января 1992 г. Законом  РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.

   Законодательство  о налогообложении прибыли является составной частью налогового законодательства, вместе с тем представляет собой  достаточно самостоятельный блок нормативных  актов, главный из которых Налоговый  кодекс РФ (глава 25).

   Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

   

                  Рис.1. Налогоплательщики налога на прибыль 

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

   Прибылью  признается:

   1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с главой 25  НК РФ;

   2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов;

   3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются  в соответствии со статьей  309 НК.

   

   Рис.2. Объект, облагаемый налогом на прибыль

К доходам при исчислении налога на прибыль относятся:

   1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав.

   2) внереализационные доходы.

   При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные в  соответствии с налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных  прав).

   Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета.

   Доходы  от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса.

   Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном  статьей 250 Налогового Кодекса.

   Имущество (работы, услуги) или имущественные  права считаются полученными  безвозмездно, если получение этого  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему  лицу (выполнить для передающего  лица работы, оказать передающему  лицу услуги). Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

   Полученные  налогоплательщиком доходы, стоимость  которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с  доходами, стоимость которых выражена в рублях.

   Пересчет  указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости  от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового Кодекса.

   Суммы, отраженные в составе доходов  налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

   Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

   Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или  статьей 273. (рис.3). 

   

   Рис.3. Доходы от реализации

     Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

   1) от долевого участия в других  организациях;

   2) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 Налогового Кодекса);

   3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

   4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы  не определяются налогоплательщиком  в порядке, установленном статьей  249 Налогового Кодекса;

   5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления  в пользование прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются  налогоплательщиком в порядке,  установленном статьей 249 Налогового  Кодекса;

   6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов  банков в виде процентов устанавливаются  статьей 290 Налогового Кодекса).

   При определении налоговой базы не учитываются  следующие доходы:

   1) в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в  порядке предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,  определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

   2) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

   3) в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

   4) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах  первоначального взноса участником  хозяйственного общества или  товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе (выбытии)  из хозяйственного общества или  товарищества либо при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

   5) в виде имущества, имущественных  прав и (или) неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в пределах первоначального  взноса участником договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемником  в случае выделения его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

   6) в виде средств и иного имущества,  которые получены в виде безвозмездной  помощи (содействия) в порядке, установленном  Федеральным законом «О безвозмездной  помощи (содействии) Российской Федерации  и внесении изменений и дополнений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации о  налогах и об установлении  льгот по платежам в государственные  внебюджетные фонды в связи  с осуществлением безвозмездной  помощи (содействия) Российской Федерации»;

   7) в виде основных средств и  нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации, а также в соответствии  с законодательством Российской  Федерации атомными станциями  для повышения их безопасности, используемых для производственных  целей;

   8) в виде имущества, полученного  бюджетными учреждениями по решению  органов исполнительной власти  всех уровней;

   9) в виде средств или иного  имущества, которые получены по  договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований и др.

   При определении налоговой базы также  не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений  в виде подакцизных товаров). К  ним относятся целевые поступления  из бюджета бюджетополучателям и  целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими уставной деятельности, поступившие  безвозмездно от других организаций  и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений  обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

   Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  выступает прибыль, определяемая как  доход организации за вычетом  произведенных расходов.¹ Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом отметим, что сам термин расходы имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход. В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

   1. Расходы, связанные с производством  и реализацией;

   2. Внереализационные расходы.

   Для целей налогообложения расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Налогового кодекса  РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления прибыли, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Тем не менее, уменьшение дохода происходит в соответствии с определенными требованиями (своеобразными принципами), основные из которых установлены в п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ, а остальные по тексту соответствующих статей главы 25.