2.
Расходы в зависимости от их
характера, а также условий
осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные
с производством и реализацией,
и внереализационные расходы. (в
ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Расходами
вновь созданных и реорганизованных
организаций также признаются расходы
(а в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные
статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318
- 320 настоящей главы, осуществленные
(понесенные) реорганизуемыми организациями
в той части, которая не была учтена ими
при формировании налоговой базы. В целях
налогообложения указанные расходы учитываются
организациями-правопреемниками в порядке
и на условиях, которые предусмотрены
настоящей главой. Состав таких расходов
и их оценка определяются по данным и документам
налогового учета реорганизуемых организаций
на дату завершения реорганизации (дату
внесения записи о прекращении деятельности
каждого присоединяемого юридического
лица - при реорганизации в форме присоединения).
Дополнительные
расходы, связанные с передачей (получением)
имущества (имущественных и неимущественных
прав) при реорганизации организаций,
в целях налогообложения учитываются
в порядке, установленном настоящей
главой. (в ред. Федерального закона
от 26.11.2008 N 224-ФЗ) (п. 2.1 введен Федеральным
законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
3.
Особенности определения расходов,
признаваемых для целей налогообложения,
для отдельных категорий налогоплательщиков
либо расходов, произведенных в
связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями настоящей
главы.
4.
Если некоторые затраты с равными
основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам
расходов, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой
именно группе он отнесет такие
затраты. (в ред. Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
5.
Понесенные налогоплательщиком
расходы, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с расходами,
стоимость которых выражена в
рублях.
Понесенные
налогоплательщиком расходы, стоимость
которых выражена в условных единицах,
учитываются в совокупности с
расходами, стоимость которых выражена
в рублях.
Пересчет
указанных расходов производится налогоплательщиком
в зависимости от выбранного в
учетной политике для целей налогообложения
метода признания таких расходов в соответствии
со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса.
Статья
253. Расходы, связанные
с производством
и реализацией
1.
Расходы, связанные с производством
и реализацией, включают в себя:
1)
расходы, связанные с изготовлением
(производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, приобретением и (или)
реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
2)
расходы на содержание и эксплуатацию,
ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества,
а также на поддержание их
в исправном (актуальном) состоянии;
3)
расходы на освоение природных
ресурсов;
4)
расходы на научные исследования
и опытно-конструкторские разработки;
5)
расходы на обязательное и
добровольное страхование;
6)
прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
2.
Расходы, связанные с производством
и (или) реализацией, подразделяются
на:
1)
материальные расходы;
2)
расходы на оплату труда;
3)
суммы начисленной амортизации;
4)
прочие расходы.
3.
Особенности определения расходов
банков, страховых организаций, негосударственных
пенсионных фондов, организаций
потребительской кооперации, клиринговых
организаций, профессиональных участников
рынка ценных бумаг и иностранных
организаций устанавливаются с
учетом положений статей 291, 292, 294,
296, 297, 299, 300 и 307 - 310 настоящего Кодекса.
(п. 3 в ред. Федерального закона
от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
Статья
254. Материальные расходы
1.
К материальным расходам, в частности,
относятся следующие затраты
налогоплательщика:
1)
на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании
услуг) и (или) образующих их
основу либо являющихся необходимым
компонентом при производстве
товаров (выполнении работ, оказании
услуг);
2)
на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки
и иной подготовки произведенных и (или)
реализуемых товаров (включая предпродажную
подготовку);
- на другие
производственные и хозяйственные нужды
(проведение испытаний, контроля, содержание,
эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели);
3)
на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и других
средств индивидуальной и коллективной
защиты, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, и другого
имущества, не являющихся амортизируемым
имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных
расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию;
(в
ред. Федеральных законов от 29.05.2002
N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
4)
на приобретение комплектующих
изделий, подвергающихся монтажу,
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке у налогоплательщика;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002
N 57-ФЗ)
5)
на приобретение топлива, воды,
энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, выработку
(в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех
видов энергии, отопление зданий,
а также расходы на производство
и (или) приобретение мощности,
расходы на трансформацию и
передачу энергии; (пп. 5 в ред. Федерального
закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
6)
на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями,
а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N
57-ФЗ)
К
работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение
отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению
работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением
установленных технологических
процессов, техническое обслуживание
основных средств и другие подобные
работы. (в ред. Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ)
7)
связанные с содержанием и
эксплуатацией основных средств
и иного имущества природоохранного
назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и
эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других
природоохранных объектов.
2.
Стоимость материально-производственных
запасов, включаемых в материальные
расходы, определяется исходя
из цен их приобретения (без
учета налога на добавленную
стоимость и акцизов, за исключением
случаев, предусмотренных настоящим
Кодексом), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на
транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением материально-производственных
запасов. (в ред. Федеральных законов от
29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
3.
Если стоимость возвратной тары,
принятой от поставщика с материально-производственными
запасами, включена в цену этих
ценностей, из общей суммы расходов
на их приобретение исключается
стоимость возвратной тары по
цене ее возможного использования
или реализации. Стоимость невозвратной
тары и упаковки, принятых от
поставщика с материально-производственными
запасами, включается в сумму
расходов на их приобретение.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N
58-ФЗ)
4.
В случае, если налогоплательщик
в качестве сырья, запасных
частей, комплектующих, полуфабрикатов
и иных материальных расходов
использует продукцию собственного
производства, а также в случае,
если в состав материальных
расходов налогоплательщик включает
результаты работ или услуги
собственного производства, оценка
указанной продукции, результатов
работ или услуг собственного
производства производится исходя
из оценки готовой продукции
(работ, услуг) в соответствии
со статьей 319 настоящего Кодекса.
(п. 4 введен Федеральным законом от 29.05.2002
N 57-ФЗ)
5.
Сумма материальных расходов
текущего месяца уменьшается
на стоимость остатков материально-производственных
запасов, переданных в производство,
но не использованных в производстве
на конец месяца. Оценка таких
материально-производственных запасов
должна соответствовать их оценке
при списании. (п. 5 введен Федеральным
законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
6.
Сумма материальных расходов
уменьшается на стоимость возвратных
отходов. В целях настоящей
главы под возвратными отходами
понимаются остатки сырья (материалов),
полуфабрикатов, теплоносителей и
других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе производства
товаров (выполнения работ, оказания
услуг), частично утратившие потребительские
качества исходных ресурсов (химические
или физические свойства) и в
силу этого используемые с
повышенными расходами (пониженным
выходом продукции) или не используемые
по прямому назначению.
Возвратные
отходы оцениваются в следующем
порядке:
1)
по пониженной цене исходного
материального ресурса (по цене
возможного использования), если
эти отходы могут быть использованы
для основного или вспомогательного
производства, но с повышенными
расходами (пониженным выходом
готовой продукции);
2)
по цене реализации, если эти
отходы реализуются на сторону.
7.
К материальным расходам для
целей налогообложения приравниваются:
1)
расходы на рекультивацию земель
и иные природоохранные мероприятия,
если иное не установлено статьей
261 настоящего Кодекса;
2)
потери от недостачи и (или)
порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов
в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке,
установленном Правительством Российской
Федерации; (в ред. Федерального закона
от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
3)
технологические потери при производстве
и (или) транспортировке. Технологическими
потерями признаются потери при
производстве и (или) транспортировке
товаров (работ, услуг), обусловленные
технологическими особенностями
производственного цикла и (или)
процесса транспортировки, а также
физико-химическими характеристиками
применяемого сырья; (пп. 3 в ред. Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
4)
расходы на горно-подготовительные
работы при добыче полезных
ископаемых, по эксплуатационным
вскрышным работам на карьерах
и нарезным работам при подземных
разработках в пределах горного
отвода горнорудных предприятий.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N
57-ФЗ)
8.
При определении размера материальных
расходов при списании сырья
и материалов, используемых при
производстве (изготовлении) товаров
(выполнении работ, оказании услуг),
в соответствии с принятой
организацией учетной политикой
для целей налогообложения применяется
один из следующих методов
оценки указанного сырья и
материалов:
метод
оценки по стоимости единицы запасов;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N
57-ФЗ)
метод
оценки по средней стоимости; (в ред.
Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)