Налоговая база по налогу на прибыль организации и пути его совершенствования

   В случае осуществления расхода в  иностранной валюте, он учитываются  в совокупности с расходами, стоимость  которых выражена в рублях.

   Понесенные  налогоплательщиком расходы, стоимость  которых выражена в условных единицах, также учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых  выражена в рублях.

   Пересчет  указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в  учетной политике для целей налогообложения  метода признания таких расходов. При этом суммы, отраженные в составе  расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его  расходов.

   Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

   1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

   2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

   3) расходы на освоение природных  ресурсов;

   4) расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

   5) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

   6) прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

   2. Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией, подразделяются  на:

   1) материальные расходы;

   2) расходы на оплату труда;

   3) суммы начисленной амортизации;

   4) прочие расходы.

   В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

   1) расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу);

   2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком  с учетом особенностей, предусмотренных  статьей 269 Налогового Кодекса  (для банков особенности определения  расходов в виде процентов  определяются в соответствии  со статьями 269 и 291 Налогового  Кодекса);

   3) расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг, в  частности на подготовку проспекта  эмиссии ценных бумаг, изготовление  или приобретение бланков, регистрацию  ценных бумаг, расходы, связанные  с обслуживанием собственных  ценных бумаг, в том числе  расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента  по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением  реестра, предоставлением информации  акционерам в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  и другие аналогичные расходы;

   4) расходы, связанные с обслуживанием  приобретенных налогоплательщиком  ценных бумаг, в том числе  оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные  с получением информации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, и другие  аналогичные расходы;

   5) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

   6) расходы налогоплательщика, применяющего  метод начисления, на формирование  резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей  266 Налогового Кодекса);

   7) другие обоснованные расходы.

   Анализ  положений гл.25 Налогового кодекса  РФ позволяет выделить 6 основных требований (правил), которыми следует руководствоваться  при формировании расходов, уменьшающих  доход налогоплательщика:

   1) Доход уменьшается на сумму  произведенных расходов.

   2) Доход уменьшается на сумму  обоснованных расходов.

   3) Доход уменьшается на сумму  документально подтвержденных расходов.

   4) Доход уменьшается на сумму  любых расходов, которые произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением перечня затрат, которые в силу прямого указания  Налогового кодекса РФ (ст.270), не  уменьшают доход.

   5) Корректировка расходов в целях  налогообложения.

   Первые  четыре правила являются обязательными  для отнесения затрат к налоговым  расходам. Они закреплены в п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ. При отсутствии хотя бы одного из указанных правил затраты для целей налогообложения  не учитываются. Так, согласно подп.49 ст.270 Налогового кодекса РФ при определении  налоговой базы не учитываются любые  расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового кодекса  РФ.²

_______________________

² Наумкина А.О. Гл 25 «Налог на прибыль организации » НК РФ в схемах // «Налоговый вестник», №10, октябрь 2009. С 7-9

     Пятое и шестое правила являются факультативными, так как они возникают при наличии определенных условий: при превышении норматива затрат или при получении убытка.

   Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

   - по целевому назначению расходов;

   - по экономическим элементам (или  по экономическому содержанию).

   Согласно  п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ в  зависимости от целевого характера  расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются на следующие  группы:

   1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

   2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

   3) расходы на освоение природных  ресурсов;

   4) расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

   5) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

   6) прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

   Подобная  группировка расходов позволяет  определить где данные расходы произведены  и с какой целью.

   Группировка по экономическим элементам выполнена  в п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:

   - материальные затраты;

   - затраты на оплату труда;

   - амортизация основных фондов;

   - прочие затраты.

   Каждая  из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты  независимо от того, где они произведены  и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены, - в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение.

   Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет определить структуру  расходов и удельный вес каждого  элемента в общей сумме расходов.

   При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

   1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком  дивидендов и других сумм распределяемого  дохода;

   2) в виде пени, штрафов и иных  санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные  фонды), а также штрафов и других  санкций, взимаемых государственными  организациями, которым законодательством  Российской Федерации предоставлено  право наложения указанных санкций;

   3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

   4) в виде суммы налога, а также  суммы платежей за сверхнормативные  выбросы загрязняющих веществ  в окружающую среду;

   5) в виде расходов по приобретению  и (или) созданию амортизируемого  имущества;

   6) в виде взносов на добровольное  страхование, кроме взносов, указанных  в статьях 255 и 263 Налогового  Кодекса;

   7) в виде взносов на негосударственное  пенсионное обеспечение, кроме  взносов, указанных в статье 255 Налогового Кодекса;

   8) в виде процентов, начисленных  налогоплательщиком-заемщиком кредитору  сверх сумм, признаваемых расходами  в целях налогообложения в  соответствии со статьей 269 Налогового  Кодекса;

   9) иные расходы, не соответствующие  критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового Кодекса.

   

   Рис.4. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

 Таблица 3

   Отдельные налоговые ставки налога на прибыль

   (сумма  налога подлежит зачислению в  федеральный бюджет)