Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

Таблица 2.1 - Ставки налога на добавленную стоимость  в 2010 году

        

     Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

     Моментом  определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

     1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

     2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

     При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых  товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных  прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных  прав соответствующую сумму налога.

     Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных  прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных  прав как соответствующая налоговой  ставке процентная доля и цен (тарифов).

     При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие  счета-фактуры не позднее пяти календарных  дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или  со дня передачи имущественных прав.

     Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг), имущественных  прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ [2].

     При оформлении указанных документов в  бухгалтерии делаются следующие  записи:

1. Отгружена продукция покупателю:

     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т 90 «Продажи»

     2. Выделен НДС, уплачиваемый покупателями

     Д-т 90 «Продажи»

     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на соответствующие  вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

     1) товаров (работ, услуг), а также  имущественных прав, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения;

     2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

     Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

     В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом:

     1. НДС, уплаченный поставщику:

     Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     2. НДС «в зачет»

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму  налоговых вычетов и увеличенная  на суммы налога восстановленного [41, стр. 484].

     Рассмотрим  порядок расчета налога на добавленную  стоимость на примере ООО «КИА-Моторс». Налоговым периодом по НДС является квартал. Оснований для прекращения обязанностей налогоплательщика НДС нет. В налоговом периоде – январь - март 2010 г.  отгружено продукции на сумму 806 500 руб.  (в т.ч. НДС – 18 %). Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 479 800 руб.

     Получено  авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам  на поставку товаров ООО «КИА-Моторс» – 300 000 руб.

     Оплачено  по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного  назначения по счетам-фактурам с учетом НДС по стандартной ставке – 612 578 руб.

     Перечислено авансов смежникам за выполняемые  строительно-монтажные работы на территории РФ – 218 907 руб.

     Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

     В соответствии со ст. 167 «Момент определения  налоговой базы» в 2010 году «моментом  определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

     1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

     2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав».

     Рассчитаем  НДС по отгруженной продукции  и полученным авансам:

     (806 500  х 18) / 118 = 123 025,42 руб.

     - НДС по отгруженной продукции;

     (300 000 х 18) / 118 = 45 762,71 руб.

     - НДС по полученным авансам.

     В бухгалтерском учете были сделаны  следующие записи:

     Отгружены товары покупателю:

     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т 90 «Продажи» 806 500 руб.

     НДС по отгруженным товарам:

     Д-т 90 «Продажи» 

     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 123 025,42 руб.

     НДС по полученным товарам, подлежащих налогообложению:

     (612 578 х 18) / 118 = 93 444,10 руб.

     В бухгалтерском учете это отразиться следующим образом:

     1. Оприходованы товарно-материальные  ценности:

     Д-т 10 «Материалы» 

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 519 133,9 рублей

     2. НДС по оприходованным товарно-материальным  ценностям:

     Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 93 444,10 руб.

     Отметим, что отчетный период ООО «КИА-Моторс» перечислило авансов смежникам за выполняемые строительно-монтажные работы на территории РФ – 218 907 руб. Но мы не учитываем данную сумму при расчете НДС, так в соответствии с налоговым законодательством при расчете налога на добавленную сумму принимаются поступившие авансы от покупателей и заказчиков.

     Таким образом, за 1 квартал 2010 год ООО «КИА-Моторс» принимает НДС «в зачет» в сумме 93 444,10 руб.:

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

     К-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» 93 444,10 руб.

     Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период составит:

     123 025,42 + 45 762,71 - 93 444,10  = 75 344,03 руб.

     Уплата  налога на добавленную стоимость  осуществляется следующей бухгалтерской  проводкой:

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»  75 344,03 руб.

     К-т 51 «Расчетные счета» 75 344,03 руб.

     Декларация  представлена в Приложении Г. 

     2.3. Налог на имущество постоянных  представительств иностранных организаций 

     Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства  или имеющие в собственности  российскую недвижимость, должны уплачивать налог на имущество. Они ведут  учет объектов налогообложения, исчисляют  налоговую базу, авансовые платежи  и суммы налога в таком же порядке, как и российские организации [43, 30].

     Налог на имущество организация является региональным налогом. Таким образом, Закон Самарской области «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» устанавливает  и вводит на территории Самарской  области налог на имущество организаций, определяет ставку налога, порядок  и сроки его уплаты, форму отчетности и льготы по данному налогу [6].

     Максимальная  ставка налога на имущество организации  в соответствии с главой 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» установлена  в размере 2,2 %. По Самарской области  установлена такая же ставка в  размере 2,2 %.

     Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств.

     Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

     Не  признаются объектами налогообложения:

     1) земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);