Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Декабря 2010 в 02:04, шпаргалка
Роль налоговой системы в формировании бюджетно-финансовой политики.
Классификация налогов.
Функции налогов.
Тамож . пошлины могут быть квалифицированы по нескольким признакам:
1. В зависимости от направления перемещения товаров:
а) экспортные - при вывозе (прим. ограниченно)
б) импортные - при ввозе
в) транзитные
а) В РФ экспортные пошлины существовали в период с 92 по 96 год, но в начале 99 года было восстановлено взимание экспортных пошлин по нефти, нефтепродуктам и природ. газу, а с 2000г. и по др. сырьевым товарам - рыбопродуктам и лесоматериалам.
Применение экспортных пошлин носит фискальный характер. Гос-во стремится получить часть доходов от реализации минерал. ресурсов и др. сырья на внешнем рынке. Применение этих пошлин поставлено в зависимость от цены на реализацию товара на внешнем рынке. В частности по нефти таможенная пошлина вводится при цене более 12,5$ за баррель. Пошлина дифференцирована от 2 до 48 евро за тонну.
б) импортные пошлины наиболее распространены.
в) транзитные - за провоз товаров по территории страны.
2. По цели взимания:
а) фискальные
Фискальные выступают как источник средств бюджета, имеют как правило низкие ставки и устанавливаются на потребительские товары, кот. не производятся в стране или произв-ся в недостаточном количестве.
б) протекционистские - для защиты внутренних производителей от иностранной конкуренции и имеют высокие ставки, затрудняющие ввоз товаров.
3. По назначению:
а) особые.
б) сезонные.
В основном это деление применяется для протекционистских пошлин. К особым относятся специальные, антидемпинговые и компенсационные.
Специальные пошлины применяются в том случае если товары импортируются в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям товаров. Также применяются в ответ на аналогичные дискриминационные действия других гос-в. Специальные пошлины имеют запретный характер. Это пошлины с высокими тарифами и их введение приводит к резкому повышению цен на импортные товары. Антидемпинговые пошлины применяются к импортным товарам, которые ввозятся по более низкой цене, чем их нормальная цена в стране ввоза.
Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, при производстве которых применялись прямо или косвенно гос. субсидии.
б) сезонные носят временный характер. Как правило используются на срок от 30 дней до 6-ти месяцев. В РФ ежегодно применяется сезонная пошлина на ввоз сахара-сырца. Срок в 2000г. с 15.06. по 15.12.
Основным элементом таможенной пошлины является таможенный тариф. Он выполняет роль ставки таможенной пошлины. Вся совокупность ставок, кот. применяются по таможенным пошлинам носит название таможенного тарифа.
Таможенные тариф явл-ся единым документом, не подлежит изменению в зависимости от статуса экспортеров или импортеров, в зависимости от видов сделок и др. факторов. Исключение составляют только льготы, предусмотренные по таможенному тарифу.
Ставки, кот. включаются в таможенный тариф делятся на 3 группы:
1. Специфические ставки (твердые). Устанавливаются в фиксир. размере за единицу облагаемых товаров (2 евро за 1 т нефти).
2. Адвалорные (ценовые) ставки. Устан-ся в % от тамож. стоимости товара.
3. Комбинированные ставки. Это сочетание 1 и 2-ой ставок.
Ставки импортных пошлин могут быть дифференцированы в зависимости от страны происхождения товаров . В РФ в таможенном тарифе устан. базовые ставки таможенных пошлин , кот. применяются к товарам, поставляемым из стран, с которыми Россия имеет режим благоприятствования. Если товары ввозятся из стран, с которыми этот режим не применяется или неизвестна страна происхождения товара, то ставки увеличиваются в 2 раза - максимальные ставки.
По
импортным пошлинам примен-ся также тарифные
преференции - снижение ставок по сравнению
с базовыми. В РФ тарифные преференции
примен-ся для товаров, ввозимых из развивающихся
стран Таможенная ставка на уровне 75% от
базовой - преференциальные ставки.
3.
Порядок определения таможенных платежей.
1. Таможенная
пошлина.
Субъектом таможенной пошлины явл-ся физические и юридические лица, кот. Перемещают товар подлежащий обложению через таможенную границу РФ. В соответствии с таможенным кодексом также плательщики явл-ся декларантами.
Объектом налогообложения явл-ся товары, преремещаемые через таможенную границу. Сроком уплаты таможенных платежей явл-ся дата принятия таможенной декларации и таможенного оформления. Основой для определения размера платежей в зависимости от применяемых ставок явл-ся таможенная стоимость товаров или количество перемещаемых товаров, либо оба показателя одновременно.
Основная проблема - это определение таможенной стоимости товаров.
В соответствии с законом РФ о таможенном тарифе, таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется импортером на основе следующих методов:
1. По цене конкретной сделки с ввозимыми товарами.
2. По цене сделки с идентичными товарами.
3. По цене сделки с однородными товарами.
Взимание таможенных пошлин зависит от используемого таможенного режима.
Таможенный режим - это совокупность положений, определяющих статус товара, перемещ. Через таможенную границу России для таможенных целей.
В зависимости от таможенного режима устанавливается порядок оформления перемещения товаров, виды взимаемых платежей, порядок установления льгот и применения ставок.
В настоящее время в РФ применятся 15 таможенных режимов и самый распространенный из них - это выпуск товаров свободного обращения.
Режимы:
1. Реимпорт.
2. Транзит.
3. Таможенный склад.
4. Временный ввоз или вывоз.
5. Экспорт.
6. Реэкспорт.
7. Переработка товаров под таможенным контролем вне таможенной территории и на таможенной территории.
1. Налоговой базой таможенной пошлины выступает таможенная стоимость товаров или объем ввозимых товаров в натуральном выражении.
При использовании адвалорных ставок таможенная пошлина определяется :
Тп = Тс * Nтп
Где Тп - таможенная пошлина
Тс - таможенная стоимость
Nтп - ставка тамож.
Пошлины
При использовании специфических ставок размер тамож. Пошлины 6
Тп = O * Nтп *Ке
Кв где О - объемная характеристика товаров
При применении комбинированных ставок исчисление таможенной пошлины производится последовательно. Сначала по твердой ставке, затем по адвалорной и пошлина уплачивается по большей расчетной величине.
Важным элементом таможенной пошлины явл-ся тарифные льготы. В основном применяются ввиде полного освобождения от уплаты пошлины, при этом освобождаются следующие товары за исключением подакцизных:
1. Ввозимые на территорию РФ и предназначенные для официального или личного использования диплом. представителей иностранных государств.
2. При ввозе и вывозе российской, импортной валюты и ценных бумаг.
3. Товары , кот. являются продуктом морского промысла при их ввозе на территорию РФ российскими судами.
4. Товары кот. Поступают ввиде гуманитарной помощи и в целях ликвидации последствий стихийных бедствий.
5. Товары ввозимые в качестве вкладов в уставный капитал организаций с иностр. инвестициями.
6. Товары поступающие в собственность государства и др. льготы.
По таможенным пошлинам в исключительных случаях по решению ГТК РФ может быть также предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Она обеспечивается залогом товаров или гарантией банка. За предоставление отсрочки взимается % в соответствии с установленной ставкой рефинансирования ЦБ РФ.
1. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации и отсрочка по ним не предоставляется. В российских рублях в размере 0,1% от таможенной стоимости и + в иностранной валюте, по курсу кот. котируется ЦБ РФ в размере 0,05% таможенной стоимости.
При ускоренном таможенном оформлении таможенные сборы взимаются в двойном размере.
Кроме того, по импортным товарам происходит взимание акцизов и НДС. Объектом для определения суммы акцизов по ввозимым товарам явл-ся либо таможенная стоимость, либо объемные характеристики ввозимых товаров. В зависимости от того какие ставки специфические или адвалорные установлены по акцизам.
При использовании адвалорных (%) ставок налоговой базой выступает таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.
Размер акциза:
А= (Тс+Тп+Ст) * Nа
Тс - тамож. Стоимость
Тп - тамож. Пошлина
Ст - сбор за таможенное оформление
Nа - ставка акциза
При применении специфических ставок акцизов налогообл. Базой явл. Объемная характеристика товаров в натуральном выражении.
Ставки акцизов применяются теже что и по товарам внутреннего производства.
По товарам, которые ввозятся из государств участников СНГ акцизы взимаются таможенным органом и уменьшаются на сумму акциза, уплаченного в стране происхождения товара.
Для подакцизных товаров, подлежащих обязательной маркировке, часть акцизов взимается в форме продажи марок акцизного сбора и представляет собой авансовый платеж. В дальнейшем при таможенном оформлении сумма этого авансового платежа исключается из суммы акциза, подлежащего к уплате.
НДС устанавливается по всем ввозимым товарам. Налоговой базой явл-ся таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины, а по подакцизным товарам на сумму акциза.
НДС = (Тс+Тп+А)*Nндс
К ввозимым товарам применяются ряд льгот при уплате НДС:
1. Освобождаются все товары по кот. НДС не взимается в соответствии с внутренним налогов. Законодательством.
2. Товары, кот. помещаются под тамож. режимы исключающие возможность по реализации на территории РФ (таможенный склад, переработка товаров).
2. Льготы, устанав. тамож. законодательством, а с января 2001г. - это специальные виды льгот, предусмотренные при импорте товаров 2-ой частью Налогового Кодекса РФ (гуманитарная помощь, оборудование для научно-исследовательских целей, спец. Транспортные средства, товары ввозимые в счет погашения гос. Кредита, продукция морского промысла. Основные фонды вносимые в качестве вклада в уставный капитал организаций с иностранными инвестициями; товары ввозимые из стран СНГ. В том, случае если товар предназначен для свободного обращения и используется в качестве объекта купли-продажи или явл-ся сырьем для производства др. товаров - в этом случае НДС, уплаченный при таможенном оформлении, подлежит зачету в суммах НДС , полученных от внутренней реализации этих товаров, или суммы НДС, полученного от реализации готовой продукции, сырьем для которых был импортный товар.