Налог на прибыль

Федеральным законом от 29.11.2007 № 284-ФЗ уточнён перечень целевых поступлений из бюджета, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Федеральным законом от 01.12.2007 № 310-ФЗ на период с 01.01.2008 г. По 01.01.2017 г. Установлены льготы по налогу на прибыль для организаций, являющихся организаторами Олимпийских игр.

Федеральным законом от 04.12.2007 № 324-ФЗ п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 35, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенные для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.

Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ установлено, что с 01.01.2008г. налогоплательщики, отнесённые в соответствии со статьёй 83 НК РФ к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчёты) по налогу на прибыль в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Приказом  Министерства Финансов РФ от 05.05.2008 № 54н утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также определён порядок её заполнения.

В новой форме  нашли отражение изменения в  Налоговом кодексе РФ, которые  вступили в действие с 1 января 2008 года. При этом структура декларации осталась прежней.

Скорректировано формирование показателей по расчёту  налога на прибыль с доходов в  виде дивидендов, облагаемых по нулевой  ставке, а также распределение  авансовых платежей организациями, имеющими обособленные подразделения за границей. Также внесены изменения в разделы, посвящённые списанию убытков прошлых лет.

Добавились  новые коды и строки для расшифровки  конкретных доходов и расходов. Так, появились строки, отражающие расходы на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также расходы на покупку прав на приобретение земельного участка. Из декларации исключены строки, касающиеся сумм налога, учитываемых со времён переходного периода 2002 года, когда была введена глава НК РФ о налоге на прибыль.

Данный Приказ вступает в силу с 1 июля 2008 года.

Начиная с бухгалтерской  отчётности 2008г., вступает в силу Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» в редакции Приказа Минфина России от 11.02.2008 № 23н.

Теперь действие ПБУ 18/02 распространяется также на страховые  компании, однако некоммерческие организации  вправе его не применять.

Закреплено  понятие постоянного налогового актива – суммы налога, которая  приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде (п. 7 Положения). Сумма излишне уплаченного налога, принятая к зачёту в последующих отчётных периодах, не образует вычитаемых временных разниц (п. 11 Положения), а отсрочка или рассрочка по уплате налога – налогооблагаемых временных разниц (п. 12 Положения). Исключено понятие текущего налогового убытка (п. 21 Положения).

Организация вправе самостоятельно выбрать, каким способом определять величину текущего налога на прибыль – на основании данных, сформированных в бухучете, либо на основе декларации по налогу на прибыль (п. 22 Положения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

В данной работе  был  рассмотрен вопрос  налогообложения прибыли предприятий и отражение налога в бухгалтерском учете. Налог на прибыль является одним из  важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента. Как уже было сказано выше, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо, наоборот, снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

Также в работе рассматривались методика определения налогооблагаемой базы некоторых предприятий и организаций, дано общее ее понятие. Так были затронуты вопросы расчета налога на прибыль (ставка налога, порядок исчисления, сроки и порядок уплаты), описана декларация по налогу на прибыль. Далее рассмотрен вопрос отражения данного налога в бухгалтерском учете. И в завершение работы освещены изменения в исчислении и уплате налога на прибыль организаций в 2008г.

Все эти обстоятельства и породили множество противоречивых суждений о правомерности использования  налога на прибыль  в  современных  условиях на принципах, заложенных в  Законе Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

В отношении  плательщиков налога на прибыль в  новом законодательстве находит  воплощение принцип равного подхода ко всем субъектам хозяйствования. Однако выделяются иностранные юридические лица, а по банкам и страховой деятельности приняты отдельные законы об обложении их доходов.

Итак, плательщиками  налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях  народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории  России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. В отдельных случаях плательщиками могут выступать и  бюджетные учреждения. При этом значение имеет второй признак плательщиков налога  на прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц.

 

2. Составление бухгалтерской отчётности на примере ООО «Полимер»

 

Общество с  ограниченной ответственностью «Полимер» зарегистрировано в качестве юридического лица 17 августа 2005 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области.

Утверждён уставный капитал в размере 10000 рублей, сформированный за счёт средств учредителя.

В ООО «Полимер» применяется общий режим налогообложения.

Среднесписочная численность работающих составляет 13 человек, из них АУП - 2 человека (директор, главный бухгалтер), ИТР - 2 человека (начальник цеха, механик), 8 человек рабочих основного производства (сварщик пластмасс - 3 человека, изготовители пакетов - 3 человека, упаковщики пакетов - 2 человека), 1 рабочий, обслуживающий ОП (электрослесарь по обслуживанию электрооборудования (станков). Начальник цеха воспитывает 1 ребенка школьного возраста, один из упаковщиков также воспитывает 1 ребенка-школьника.

Основным видом  деятельности предприятия является изготовление полиэтиленовых пакетов.

В качестве сырья  для производства продукции используются ПВХ-гранулы, которые закупаются у  постоянных поставщиков данного  вида сырья на основе заключенных  договоров.

Предприятие планирует свою производственную деятельность на основе заключенных договоров с оптовыми покупателями.

Акций, финансовых вложений, предприятий по совместной деятельности ООО «Полимер» не имеет.

Первоначальная  стоимость ОС - 150000 рублей

Накопленный износ на 1.01.2009г. - 37500 рублей

Стоимость ОС АУП - 70000 руб. / Амортизация - 4% в год

Стоимость ОС ОП - 80000 руб. / Амортизация - 10% в год

Остатки по счетам на начало отчетного периода (1.01.2009г.):

01 - Основные  средства - 150000 руб.

02 - Амортизация ОС - 37500 руб.

50 - Касса - 2000 руб.

51 - Расчетный  счет - 280000 руб.

10 - Материалы  (10/₁ - Сырьё и материалы) - 25000 руб.

60 - Задолженность  перед поставщиком - 13500 руб.

68/₄ - Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль - 22000 руб.

70 - Задолженность  по оплате труда - 34000 руб.

80 - Уставный  капитал - 10000 руб.

84 - Нераспределенная  прибыль - 340000 руб.

 

Составим вступительный баланс на 1.01.2009г.:

	Баланс  на 01.01.2009г.
Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
01 Основные средства	112500	60 Кредиторская задолженность перед  поставщиками	13500
10 Материалы	25000	68/4 Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	22000
50 Касса	2000	70 Задолженность по заработной  плате	34000
51 Расчетный счет	280000	80 Уставный капитал	10000
		84 Нераспределенная прибыль	340000
	419500		419500

 

 

Заполним журнал хозяйственных операций с 1.01.2009г. по 31.03.2009г.:

Журнал хозяйственных  операций
с 01.01.2009г.по 31.03.2009г.
№ п/п	Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Получены денежные средства с расчетного счета в банке в кассу на выдачу заработной платы	50	51	34000
2	Выдана заработная плата	70	50	34000
3	Погашена задолженность перед  бюджетом по налогу на прибыль	68/4	51	22000
4	Поступили материалы (сырьё) от поставщика	10	60	20000
5	Отражен НДС	19/3	60	3600
6	Рассчитались с поставщиком  с расчетного счета	60	51	23600
7	Начислена амортизация ОС АУП	26	02	700
8	Начислена амортизация ОС ОП	20	02	2000
9	Выдано под авансовый отчет	71	50	1500
10	Получены хозяйственные принадлежности от подотчетного лица	10/9	71	1200
11	Возврат подотчетной суммы	50	71	300
12	Списаны хозяйственные принадлежности	26	10/9	1200
13	Отправлены материалы в производство	20	10	20000
14	НДС к возмещению	68/2	19/3	3600
15	Начислена заработная плата АУП (директор, гл.бухгалтер)	26	70	35000
16	Начислена заработная плата ИТР (начальник  цеха, механик) и обслуживающему персоналу (эл.слесарь)	25	70	27000
17	Начислена заработная плата работникам ОП (сварщики пластмасс, изготовители пакетов, упаковщики)	20	70	58000
18	Удержан НДФЛ	70	68/1	14664
19	Уплачен НДФЛ	68/1	51	14664
20	Начислено в ФБ на АУП	26	69/4	2100
21	Начислено в ФСС на АУП	26	69/1	1015
22	Начислено в ПФ на АУП	26	69/2	4900
23	Начислено в ОМС на АУП	26	69/3	1085
24	Начислено в ФБ на ИТР и работников обслуж.персонала	25	69/4	1620
25	Начислено в ФСС на ИТР и работников обслуж.персонала	25	69/1	783
26	Начислено в ПФ на ИТР и работников обслуж.персонала	25	69/2	3780
27	Начислено в ОМС на ИТР и работников обслуж.персонала	25	69/3	837
28	Начислено в ФБ на работников ОП	20	69/4	3480
29	Начислено в ФСС на работников ОП	20	69/1	1682
30	Начислено в ПФ на работников ОП	20	69/2	8120
31	Начислено в ОМС на работников ОП	20	69/3	1798
32	Перечислено в ФБ	69/4	51	7200
33	Перечислено в ФСС	69/1	51	3480
34	Перечислено в ПФ	69/2	51	16800
35	Перечислено в ОМС	69/3	51	3720
36	Получены денежные средства с расчетного счета в банке в кассу на выдачу заработной платы	50	51	105336
37	Выдана заработная плата	70	50	105336
38	Списаны общехозяйственные расходы	20	26	46000
39	Списаны общепроизводственные расходы	20	25	34020
40	Оприходована на склад готовая  продукция	43	20	175100
41	Отражена выручка, причитающаяся  с покупателей	62	90/1	413236
42	Поступили денежные средства от покупателей  на расчетный счет	51	62	413236
43	Отражен НДС	90/3	68/2	63036
44	Списана себестоимость реализованной  продукции	90/2	43	175100
45	Определен финансовый результат (прибыль)	90/9	99	175100
46	Начислен налог на прибыль	99	68/4	35020
47	Перечислен налог на прибыль	68/4	51	35020
48	Перечислен НДС	68/2	51	59436

 

По каждому  счету, субсчету подсчитаем обороты  и выведем конечное сальдо:

Д	02		К
		Сн	37500
		7)	700
		8)	2000
Од	0	Ок	2700
		Ск	40200
Д	10/1			К
Сн	25000
4)	20000	13)		20000
Од	20000	Ок		20000
Ск	25000

Д	10/9		К
Сн	0
10)	1200	12)	1200
Од	1200	Ок	1200
Ск	0

 

 

Д	19/3		К
		Сн	0
5)	3600	14)	3600
Од	3600	Ок	3600
		Ск	0

 

Д	20		К
Сн	0
8)	2000	40)	175100
13)	20000
17)	58000
28)	3480
29)	1682
30)	8120
31)	1798
38)	46000
39)	34020
Од	175100	Ок	175100
Ск	0